Доходные вложения. Доходные вложения Что отражается на 03 счете бухгалтерского учета

Какие материальные объекты и при каких условиях относятся к основным средствам, мы рассказывали в нашей . Одним из обязательных условий отнесения имущества к основным средствам является то, что объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации или для предоставления его за плату во временное владение или пользование (п. 4 ПБУ 6/01).

В том случае, когда объект основных средств предназначен исключительно для предоставления его за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода, он учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета такого рода вложений предусмотрен активный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (). Примерами доходных вложений могут быть приобретенные здание или помещение, предназначенные для сдачи в аренду.

Бухгалтерский учет на счете 03

Бухучет доходных вложений в материальные ценности ведется аналогично учету основных средств с той лишь разницей, что вместо счета 01 «Основные средства» используется счет 03.

Как и счет 01, счет 03 – активный. Соответственно, по дебету отражается поступление активов, а по кредиту – их выбытие.

Так, при принятии к учету доходных вложений в материальные ценности их первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относится в дебет счета 03 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 03 – Кредит счета 08

Амортизация по доходным вложениям начисляется так:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

При выбытии доходных вложений к счету 03 может быть открыт субсчет 03/В (выбытие).

В этом случае, учетная стоимость выбывающего актива списывается так:

Дебет счета 03/В – Кредит счета 03

Затем списывается накопленная на момент выбытия амортизация объекта доходных вложений:

Дебет счета 02 - Кредит счета 03/В

Остаточная стоимость выбывающего при продаже актива списывается так:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 03/В

Конечно, выбытие актива может быть не только при продаже, но и, например, при безвозмездной передаче, в результате недостачи или порчи, при передаче в уставный капитал другой организации и т.д. В целом учет выбытия доходных вложений в материальные ценности аналогичен подобным операциям с основными средствами. О типовых записях при этом мы рассказывали в нашем

Доходные вложения в материальные ценности: счет бухучета и определение

Счет 03 бухгалтерского учета - это активный счет, предназначенный для отражения сведений о наличии и движении вложений хозяйствующего субъекта в движимое и недвижимое имущество и другие ценности, предоставляемые этим хозсубъектом за плату во временное владение и пользование с определенной целью — получить доход.

Именно дальнейшая цель использования актива предопределяет, на каком счете он отразится. Если объект планируется использовать в процессе осуществления основной деятельности, например при производстве продукции, то его следует отнести на счет 01. Если же назначение актива — сдача в аренду/лизинг, то он должен быть учтен на счете 03.

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая должна формироваться по нормам ПБУ 6/01. В данную стоимость могут входить:

• расходы поставщикам на приобретение объекта (НДС и прочие возмещаемые налоги не образуют первоначальной стоимости);
• расходы на консультации, связанные с покупкой объекта и его предстоящей эксплуатацией;
• различные комиссионные вознаграждения посредникам, принимающим участие в сделке;
• затраты на транспортировку до места эксплуатации объекта;
• таможенные пошлины и сборы.

Как и другие основные средства, приносящие доход, активы со счета 03 также амортизируются, сумма начисленной амортизации накапливается на счете 02 .

Аналитика по счету 03 организуется по видам, арендаторам (лизингополучателям) и отдельным объектам матценностей.

Где располагается в плане счетов счет 03 и где найти его в бухотчетности

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» располагается в разделе 1 плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Данный раздел называется «Внеоборотные активы».

Доходные вложения в матценности отражаются в бухотчетности, а точнее в балансе, по остаточной стоимости в составе внеоборотных активов по одноименной строке 1160 раздела 1. Информация о доходных вложениях также подлежит раскрытию в пояснениях к бухбалансу и отчету о финрезультатах (п. 32 ПБУ 6/01; таблица 2 из приложения 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Остаточная стоимость доходных вложений в балансе определяется путем вычитания кредитового сальдо по счету 02, относящегося именно к доходным вложениям, из дебетового сальдо по счету 03.

Как происходит инвентаризация счета 03

Как и остальные активы компании, активы со счета 03 подлежат инвентаризации. Она проводится с целью выявить соответствие имеющихся объектов данным бухгалтерского учета, а также проверить фактическое состояние этих объектов.

Не знаете свои права?

Принципы инвентаризации по счету 03 ничем не отличаются от принципов инвентаризации, проводимой по основным средствам, собранным на счете 01. Также издается приказ о ее проведении, создается комиссия, которая непосредственно исследует активы и проверяет наличие документов о праве собственности хозсубъекта на эти объекты, по результатам проведения составляется опись и сличительная ведомость .

ВАЖНО! Инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 составляются отдельно на объекты основных средств, используемые в самой организации и учтенные на счете 01, и отдельно на объекты, учтенные на счете 03.

Однако свои нюансы имеются, ведь активы со счета 03 зачастую являются сданными в аренду/лизинг и, соответственно, располагаются за пределами организации. Так, может потребоваться дополнительно:

• Проверить наличие договоров аренды или лизинга, по которым активы переданы.
• Выезд членов комиссии на место эксплуатации объекта (по согласованию с арендатором/лизингополучателем).

Вполне возможны и другие действия при проведении инвентаризации оговариваемых объектов, все зависит от специфики деятельности хозсубъекта.

Какие проводки можно составить при помощи счета 03

В целях ведения корректного учета к счету 03 могут быть открыты такие субсчета:

• 03/Дох. вложения, готовые для сдачи в аренду/лизинг.
• 03/Дох. вложения, сданные в аренду/лизинг.
• 03/Выбытие.

Субсчетов может понадобиться и больше, все они должны быть закреплены в рабочем плане счетов.

В инструкции по применению плана счетов (по приказу № 94н) нам предлагаются счета, с которыми счет 03 может корреспондировать по дебету и кредиту. На этом основании приведем примеры проводок, составляемых с участием оговариваемого счета.

Познакомится с основными бухгалтерскими записями и научиться правильно составлять проводки наши читатели смогут при прочтении этой статьи .

Итак, мы разобрались, что доходные вложения в материальные ценности — это активы, которые приобретаются не для собственного использования, а для сдачи в аренду/лизинг. Специально для таких активов выделен отдельный счет в плане счетов — 03. Бухгалтерская отчетность также содержит информацию о доходных вложениях. Как и любое другое имущество, основные средства со счета 03 подлежат инвентаризации. В материале мы привели проводки, в которых одним из корреспондирующих счетов выступает счет 03.

Как гласит закон, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" содержит информацию о наличии и движении вложений компании в имущество, имеющее материально-вещественную форму, которое предоставляется организацией во временное пользование или владение за определенную плату для целей получения дохода. К имуществу относят здания, оборудование, помещения и другие материальные ценности.

Проще говоря, если имущество приобретается организацией для последующей сдачи его в аренду, то такое имущество в бухгалтерском учете учитывается на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности".

При приобретении основных средств бухгалтеру лучше заручиться поддержкой руководителя о том, для каких целей приобретено имущество. Если для осуществления собственной деятельности, то оно отражается на счете 01 «Основные средства», если для сдачи в аренду – на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Для начала давайте разберемся, что такое вложения в материальные ценности?

Существует два вида аренды: операционная и .

При финансовом лизинге лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает имущество у определенного продавца, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях, и лизингополучатель при внесении последнего платежа может получить имущество в собственность.

При оперативном лизинге лизингодатель сам закупает оборудование на свой страх и риск, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях. В этой ситуации риск лежит на арендодателе, в предыдущей – на арендаторе (лизингополучателе). Все различие здесь - в материальной ответственности, которая переносится на лизингополучателя с лизингодателя.

На счете 03 имущество учитывается сумме фактических затрат на их приобретение, в том, числе сюда включают расходы на доставку, монтаж, установку.

Сам счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" аналогичен учету по счету 01 "Основные средства". Но у них есть отличие, которое заключается в формировании первоначальной стоимости имущества. В стоимость основных средств входят фактические расходы, связанные с подготовкой имущества к эксплуатации. И обязанность привести имущество в пригодное состояние лежит на приобретателе этого имущества. При лизинге в обязанность лизингодателя входит лишь приобретение имущества и передача его лизингополучателю.

Поэтому в договоре лизинга могут быть прописаны и другие дополнительные услуги, которые могут оказываться как до использования этого имущества лизингополучателем, так и во время эксплуатации данного имущества.

Дополнительные услуги оплачиваются лизингополучателем отдельно от лизинговых платежей, поэтому они не включаются в первоначальную стоимость имущества.

Такие расходы учитываются в затратах лизингополучателя в обычном порядке. Таким образом, в стоимость имущества, определяемого как доходные вложения в материальные ценности, включается сумма фактических затрат на их приобретение и доставку.

Если по условиям договора имущество учитывается у лизингополучателя, то при его возврате, оно приходуется на счет 03 по остаточной стоимости. Если же оно полностью самортизировано, оно возвращается на счет 03 с условной стоимостью 1руб.

Имущество, переданное в лизинг, будет введено в эксплуатацию уже у лизингополучателя. Его стоимость должна быть определена до передачи лизингополучателю.

Счет 03 активный.

Приобретение материальных ценностей, предоставляемых в аренду с целью получения прибыли отражается проводкой

Д-т 03 К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Также по такому имуществу начисляется амортизация и отражается на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Стороны по взаимной договоренности имеют право применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не более 3.

При выбытии имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности " в результате списания, продажи, безвозмездной передачи и пр. К этому счету организация может открыть субсчета, например «Выбытие материальных ценностей» , где по Дебету отражается стоимость выбывающего имущества, а по кредиту – амортизация, начисленная на это имущество.

Аналитический учет может вестись по арендаторам, видам или объектам материальных ценностей.

Условия договора могут включать учет имущества на балансе лизингополучателя. Тогда имущество лизингодателя учитывается на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Рассмотрим цепочку проводок по учету вложений в материальные ценности на примере.

Пример

Лизинговая компания ООО «Курс» заключила договор лизинга с ООО "Техника" на поставку оборудования. По условиям договора ООО «Курс» приобретает оборудование у производителя и передает его ООО "Техника" на склад лизингополучателя. Стоимость оборудования 30 000 000 руб., НДС - 5 400 000 руб. Услуги по доставке (транспортные услуги) составили 60 000 руб. и НДС - 10 800 руб. Они оплачиваются лизинговой компанией ООО «Курс» . Договор включает дополнительные услуги по монтажу на сумму 500 000 руб., НДС - 90 000 руб. На склад лизинговой компании оборудование поступило 05 августа 2013 г. 6 августа оборудование передали лизингополучателю. 31 августа выполнены монтажные работы.

1. Поступило оборудование

Д- 08 К-60 = 30 000 000

2. Принят к учету НДС по поступившему оборудованию.

Д-т 19 К-т 60 = 5 400 000

3. Учтены транспортные расходы

Д-т 08 К- 60 = 60 000

4.Принят НДС по транспортным расходам.

Д-т 19 К-т 60 = 10 800

1. Принято к учету оборудование

Д-т 03.1 К-т 08= 30 060 000

1.Оборудование предано лизингополучателю

Д-т 03.2 К-т 03.1 = 30 060 000

1. Произведены и сданы монтажные работы по оборудованию

Д-т 62 К- 90.1 = 590 000

2. Начислен НДС по монтажу

Д- 90.3 Кредит 68 = 90 000

Типовые проводки по Кредиту счета 03

Д-т 91 К-т 03 – выбытие материальных ценностей в связи с продажей

Д-т 01 К-т 03 - использование материальных ценностей для собственных нужд предприятия по решению руководителя и прекращение его использования при сдаче в аренду.

Типовые проводки по Дебету счета 03

Д-т 03 К-т 01 – основное средство, участвовавшее в деятельности предприятия, переведено для сдачи в аренду.

Д-т 03 К-т 02 – Начислена амортизация по вложениям в материальные ценности

Д-т 03 К-т 08 – приобретение материальных ценнорстей для сдачи в аренду

Д-т 03 К-т 80 – Внесен вклад в уставный капитал имуществом, предназначенным для аренды, и зафиксирован в учредительных документах

Д-т 03 К-т 94 – отражена сумма порчи по имуществу, предназначенного для сдачи в аренду

Д-т 03 К-т 91 – обнаружено имущество, определенное для сдачи в аренду и отнесено на счет прочих доходов

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Этот счет предназначен для того, чтобы учесть имущество, которое организация собирается использовать:

1) для сдачи в аренду;

2) для сдачи в лизинг;

3) для сдачи в прокат.

К счету 03 открывают такие субсчета :

03-1 "Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет;

03-2 "Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, переданного во временное владение или пользование организации, с которой заключен соответствующий договор.

Пример.

Основной вид деятельности ЗАО «Иртыш» - прокат автомобилей. ЗАО «Иртыш» приобрел по договору купли-продажи автомобиль. Стоимость автомобиля 60000 руб. (в том числе НДС 9152,5 руб.).

1. Д08 К60 – 50847,5 руб. - оприходован автомобиль ;

2. Д19 К60 – 9152,5 руб. - учтена сумма НДС ;

3. Д60 К51 – 60000 руб. - оплачен счет ;

4. Д71 К50 - 700 руб. выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов ;

5. Д08 К71 - 700 руб. - плата за регистрацию автомобиля в ГИБДД ;

6. Д03-1 К08 – 50547,5 руб. - зачислен автомобиль в состав основных средств ;

7. Д68 К19 – 9152,5 руб. - произведен налоговый вычет .

Передачу имущества во временное пользование (владение) другим организациям, а также возврат такого имущества необходимо отражать так:

Д 03-2 К 03-1 - имущество передано во временное пользование;

Д 03-1 К 03-2 - имущество возвращено в организацию.

Выбытие доходных вложений в материальные ценности

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" , к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом делаются следующие записи:

Д76 К91 – на сумму задолженности по лизинговым платежам;

Д91 К03 – на стоимость лизингового имущества;

Д91 К98 – на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества.

Контрольные вопросы для самопроверки:

1. Назначение счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности"?

2. Расскажите о постановки на учет имущества, приобретенного для передачи во временное пользование?

3. Как оформляется в учете выбытие доходных вложений в материальные ценности?

7 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ 04 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

Понятие нематериальных активов

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

Основным документом, регламентирующим порядок учета нематериальных активов, является ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91 н.

К нематериальным активам относят:

Ø исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. Например, права на изобретение, на селекционные достижения, авторское право для программы на ЭВМ и т.д;

Ø организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица, признанные согласно учредительных документов;

Ø деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств.

Приобретение нематериальных активов

Приобретенный нематериальный актив необходимо учесть на балансе предприятия по первоначальной стоимости.

Покупка нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой:

ü стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

ü регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

ü невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

ü иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

При покупке объекта нематериальных активов затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример.

Предприятие приобрело исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом. Стоимость патента 1200 руб. Затраты на регистрацию составили - 50 руб.

Бухгалтер предприятия отразит в учете это так:

1.Д08 К60 - 1200 руб.- отражена стоимость исключительных прав на патент ;

2.Д60 К51 - 1200 руб. - оплачен счет поставщика ;

3.Д08 К76 - 50 руб. - отражены затраты на регистрацию ;

4.Д76 К51 - 50 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора ;

5.Д04 К08 - 1250 руб. - нематериальный актив принят к учету .

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Допустим, предприятие получило в качестве вклада в уставный капитал нематериальный актив. В учете предприятия эта операция отразится так:

Д 75-1 К 80 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д 08 К 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесен объект нематериальных активов;

Д 04 К 08 - нематериальный актив принят к учету.

Счет 03 используется для учета и анализа информации об имуществе, приобретенном предприятием для получения дополнительного дохода. В статье вы узнаете о категориях такого имущества и видах получаемого от него дохода, а также об особенностях учета операций по счету 03.

Доходные вложения: понятие и виды

Под доходными вложениями понимают средства, капитализированные в виде приобретенных материальных ценностей с целью получения дополнительных выгод от их использования. Основными видами доходных вложений являются здания, помещение, производственное и иное оборудование, автотранспорт и прочие основные средства.

Для получение дохода от вложений организации, как правило, на платной основе передают ценности во временное пользование и владение другим предприятиям и организациям. Основанием для передачи имущества выступает договор (аренды, лизинга и т.п.), а также акт приема-передачи, подтверждающий факт получения ценностей арендатором.

Современная практика показывает, что имуществом, выступающим в качестве доходных вложений, чаще всего являются автомобили (услуги автопроката) и помещения (жилые и производственные).

Бухгалтерский счет 03: проводки

Счет 03 используется предприятиями, приобретающими имущество с целью получения от него дополнительного дохода. Приобретенное оборудование, здания, основные средства, земельные участки учитываются по Дт 03 (списываются с Кт 08). При выбытии имущества в результате реализации и ликвидации сумма операции отражается проводкой по Кт 03. Данной операцией проводится списание балансовой стоимость материальных ценностей, суммы накопленного износа, а также отражаются расходы в виде суммы остаточной стоимости имущества, учтенного на балансе.

В таблице ниже рассмотрены основные бухгалтерские проводки:

Счет 03. Бухгалтерский учет операций на примерах

Для подробного рассмотрения особенностей учета операций по счету 03 используем примеры типовых ситуаций.

Счет 03. Передача в аренду собственной техники

Пример №1.

Допустим, АО “Колосок” приобрел у ООО “Сельхозтехник” машинно-тракторный агрегат для предпосевной обработки почвы по цене 484.620 руб., НДС 73.925 руб. 25.03.2016 “Колосок” заключил договор лизинга с ООО “Фермер”, согласно которого осуществлена передача трактора в аренду. Срок полезного использования для машинно-тракторного агрегата установлен 7 лет.

Операции по приобретению трактора и передачи его в аренду бухгалтер “Колоска” отразил так:

Пример №2.

Рассмотрим ситуацию, когда при покупке имущества для сдачи в лизинг организация понесла дополнительные расходы, оплаченные через подотчетное лицо.

Деятельность АО “Кладовщик” связана со сдачей в аренду складских и прочих хозяйственных помещений.

В феврале 2016 “Кладовщик”:

• приобрел у АО “Монолит” помещение под продовольственный склад по цене 1.240.600 руб., НДС 189.244 руб.;
• оплатил расходы на оформление помещения в сумме 2.760 руб., сумма которых была оплачена через сотрудника АО “Кладовщик” Исаева В.Р.;
• передал склад в аренду ООО “Продукты Плюс”.

Установлено, что срок полезного использования помещения под склад составляет 11 лет.

Вот как были отражены вышеуказанные операции в учете “Кладовщика”:

Счет 03. Реализация доходных вложений в материальные ценности

Пример №1.

Деятельность АО “Сапфир” связана с предоставлением в аренду и обслуживанием оборудования для кондитерских и пекарен. В ноябре 2015 руководство “Сапфира” приняло решение продать ротационную печь, которая ранее использовалась для сдачи в аренду, хлебопекарне “Булочник” по цене 523.800 руб., НДС 79.902 руб.

На момент реализации печь учитывалась на балансе “Сапфира”:

• по балансовой стоимости 503.630 руб.;
• начислена амортизация на ротационную печь в сумме 41.900 руб.

Расходы на доставку печи “Сапфир” взял на себя, оплатив транспортной компании “Метеор” сумму 1.860 руб. Расчеты с “Метеором” произведены посредством подотчетного лица, сотрудника отдела продаж Соловьева К.Д.

Выбытие оборудования бухгалтер “Сапфира” учел таким образом: