რომელი ანგარიშები გამოიყენება 90-ე ანგარიშის დახურვისთვის? ბუღალტერიაში თვის დახურვა. კარგი მაგალითია. შენატანები სარეზერვო ფონდში

ანგარიში 90 არის სპეციალური ანგარიში, რომელიც გამოიყენება საწარმოს მიერ მიღებული შემოსავლისა და გაწეული ხარჯების ასახვისა და ანალიზისთვის. ამ ანგარიშში არსებული ნაშთებიდან გამომდინარე დგინდება ორგანიზაციის საქმიანობის ფინანსური შედეგი. სტატიაში განვიხილავთ 90-ე ანგარიშზე ძირითად ოპერაციებს მაგალითებში და განცხადებებში.

ანგარიში 90 გამოიყენება ძირითადი საქმიანობისთვის გაყიდვების ოდენობისა და მოცულობის დასადგენად და გასაანალიზებლად, კერძოდ:

• სამრეწველო/არასამრეწველო სამუშაოები;
• სამშენებლო, საპროექტო, აზომვითი სამუშაოები;
• გაქირავების მომსახურება;
• საქონლის (მათ შორის საკუთარი წარმოების პროდუქციის) მიწოდება;
• ინტელექტუალურ საკუთრებაზე უფლებების მინიჭება.

ქვეანგარიშები 90 ანგარიშები

90-ე ანგარიშზე ოპერაციების აღრიცხვა ჩვეულებრივ ხორციელდება შემდეგი ძირითადი ქვეანგარიშების გამოყენებით:

ტიპიური ტრანზაქციები 90-ე ანგარიშისთვის

განვიხილოთ 90-იანი დათვლა:

90 ანგარიშის ტრანზაქცია მაგალითების გამოყენებით

90-ე ანგარიშზე გაყიდვების თანხების, დღგ-ს და ფინანსური შედეგების ასახვის მიზნით ტრანზაქციების აღრიცხვა, ჩვენ გამოვიყენებთ საილუსტრაციო მაგალითებს.

განცხადებები გაყიდვებისთვის გადავადებული გადახდით (ანგარიში 90.1)

სს სიგნალმა და შპს ფაზამ გააფორმეს ხელშეკრულება საღებავისა და ლაქების პროდუქტების მიწოდებაზე, რომლის მიხედვითაც საქონლის ღირებულება შეადგენს 857,500 რუბლს. შპს „ფაზა“ იხდის საქონელს მიღებიდან 30 დღის ვადაში. გადახდის გადადების შესაძლებლობით, შპს ფაზა იხდის 0,15%-ს გადადების ყოველი დღისთვის (857,500 რუბლი * 30 დღე * 0,15% = 38,588 რუბლი)

შემდეგი ჩანაწერები აისახა სს Signal-ის აღრიცხვაში:

დღგ-ის თანხების აღრიცხვა (ანგარიში 90.3)

მიწოდების ხელშეკრულების მიხედვით შპს „მაგნიტმა“ საქონლის (სპორტული ინვენტარის) პარტია სს „მარშალს“ გადაუგზავნა. მიწოდების ღირებულება ხელშეკრულებით არის 457,000 რუბლი, დღგ 69,712 რუბლი. საქონლის ღირებულებაა 305,400 რუბლი. სს „მარშალი“ სპორტული ინვენტარის პარტიას საკუთრებაში იღებს გადახდის შემდეგ.

შპს მაგნიტის ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

ფინანსური შედეგების ასახვა განცხადებებში - ანგარიშის დახურვა 90

სს გიგანტი 2015 წლის დეკემბრის შედეგებზე დაყრდნობით:

• 261,000 რუბლი, დღგ 39,814 რუბლი;
• გაყიდვების ღირებულება - 133,500 რუბლი.

ფინანსური შედეგის (მოგების) განსაზღვრა 2015 წლის მარტის ბოლოს აისახება (261,000 რუბლი - 39,814 რუბლი - 133,500 რუბლი)

თვის ბოლოს დამზადდა (90.1, 90.2, 90.3).

ანგარიში 90 „გაყიდვები“ მიზნად ისახავს ასახოს მზა პროდუქციის, საქონლისა და მომსახურების გაყიდვასთან დაკავშირებული ოპერაციები. საბუღალტრო ანგარიში 90 რთულია და აქვს რამდენიმე ქვეანგარიში. როგორ აღირიცხება ოპერაციები 90-ე ანგარიშზე გაყიდვისას? როგორ იხურება ანგარიში 90 წლის ბოლოს? ჩვენ ჩავატარებთ 90-ე ანგარიშის დეტალურ ანალიზს, გავაანალიზებთ განხორციელების პროცესს მზა პროდუქციისა და საქონლის გაყიდვის მაგალითის გამოყენებით, ასევე 90-ე ანგარიშის აღრიცხვის ჩანაწერებს.

როგორც ზემოთ აღინიშნა, 90-ე ანგარიშს აქვს რამდენიმე ქვეანგარიში, რომლებიც გამოიყენება გაყიდვების ასახვისთვის.

ძირითადი ქვეანგარიშები 90-ე ანგარიშზე

1 - სესხი ასახავს შემოსავალს საქონლისა და პროდუქტების რეალიზაციიდან;

2 - ღირებულება, რასაც ჩვენ ვყიდით, შეყვანილია დებეტში;

3 - დებეტი ასახავს გაყიდვებზე დარიცხულ დღგ-ს;

9 - თვის ბოლოს, შედეგები ჯამდება ამ ქვეანგარიშზე: გამოითვლება თვის გაყიდვიდან მიღებული ფინანსური შედეგი, მოგება აღირიცხება დებეტში, ხოლო ზარალი აღირიცხება კრედიტში.

შეგახსენებთ, რომ საბუღალტრო ანგარიში არის ორმხრივი ცხრილი, რომლის მარცხენა მხარეს ეწოდება დებეტი, ხოლო მარჯვენა მხარეს - კრედიტი. 90 რიცხვი სქემატურად შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად:

ამ ანგარიშის მთავარი გამორჩეული თვისება ის არის, რომ ის მთლიანად (ნულამდე) იხურება მხოლოდ წლის ბოლოს. მთელი კალენდარული წლის განმავლობაში თვიდან თვემდე თითოეულ სუბანგარიშზე გროვდება ნაშთი. წლის ბოლოს იხურება თითოეული სუბანგარიში და გამოითვლება წლის ჯამური ფინანსური შედეგი.

საქონლის გაყიდვები 90 ანგარიშზე

ჯერ ვნახოთ, ზოგადად როგორ აისახება გაყიდვები 90-ე ანგარიშზე და რა ტრანზაქციებია საჭირო.

თუ განხორციელებული გაყიდვა საწარმოს რეგულარული საქმიანობაა, მაშინ სააღრიცხვო ანგარიში 90 გამოიყენება მის ასახვაზე (თუ ეს არის ერთჯერადი გაყიდვა, მაგალითად, ძირითადი აქტივის გაყიდვა, მაშინ გამოიყენება ანგარიში 91, რომელიც არის აქ დეტალურად განიხილება).

გაყიდვების შემოსავალი არის შემოსავალი, რომელიც აისახება 1 სუბანგარიშის კრედიტზე მომხმარებლებთან ანგარიშსწორების ანგარიშთან შესაბამისობაში. (ინვოისის მიმოწერის თემა განხილული იყო ამ სტატიაში). ანუ მყიდველთან საქონლის ან პროდუქციის მიწოდებისას კეთდება D62 K90/1 განთავსება, რომელიც ასახავს ამ გაყიდვიდან შემოსულ თანხას.

გაყიდვების ხარჯები გროვდება 90-ე ანგარიშის დებეტში.

2 სუბანგარიშის დებეტი ასახავს გაყიდული საქონლისა და პროდუქციის ღირებულებას.

საქონლის რეალიზაციის შემთხვევაში ხარჯები არის საქონლის შეძენის ხარჯები და პირდაპირი მიყიდვისას გაწეული ხარჯები. საქონლის შესყიდვის ხარჯების აღრიცხვის ჩანაწერს აქვს ფორმა D90/2 K41, ჩანაწერი გაყიდვის ხარჯების ჩამოწერისთვის არის D90/2 K44.

მზა პროდუქციის გაყიდვისას, წარმოების ღირებულება ჩამოიწერება 2 სუბანგარიშის დებეტზე D90/2 K43 განთავსებით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თანახმად, თუ ორგანიზაცია არის დღგ-ს გადამხდელი, მაშინ გაყიდულ პროდუქტებზე უნდა დაირიცხოს დამატებული ღირებულების გადასახადი, დღგ-ის გადასახადი აისახება D90/3 K68.VAT განთავსებით.

საბუღალტრო ჩანაწერები:

წლის ბოლოს 90 ანგარიშის დახურვა

თვის განმავლობაში ყველა გაყიდვა აისახება ამ გზით. თვის ბოლოს გამოითვლება ნაშთი თითოეულ სუბანგარიშზე და ნაჩვენებია თვის ფინანსური შედეგი. როგორ ხდება ეს?

1. თითოეულ სუბანგარიშზე თანხები ემატება, ანუ ბრუნვა კრედიტზე არის 90/1, დებეტზე 90/2, დებეტზე 90/3.

2. მთლიან სადებეტო ბრუნვას (ქვეანგარიში 2 + სუბანგარიში 3) კლდება საკრედიტო ბრუნვა (ქვეანგარიში 1).

3. თუ თქვენ მიიღებთ დადებით რიცხვს, ეს ნიშნავს, რომ თვეში არის ზარალი, ანუ ხარჯებმა გადააჭარბა შემოსავალს. ზარალი აისახება D99 K90/9 განთავსებით, სადაც ანგარიში 99 „მოგება და ზარალი“ გამოიყენება საბოლოო ფინანსური შედეგის შესაქმნელად.

4. თუ მივიღებთ უარყოფით რიცხვს, ეს ნიშნავს, რომ თვეში გვაქვს მოგება, ამას ასახავთ D90/9 K99-ის გამოქვეყნებით.

ახალი თვის დაწყებით 90-ე ანგარიში ხელახლა იხსნება, თითოეული სუბანგარიშის ნაშთი ირიცხება 90-იანი ახალი ანგარიშის შესაბამის სუბანგარიშებზე.

ჩვენ ვაგრძელებთ ყველა გაყიდვის ტრანზაქციის გათვალისწინებას მთელი თვის განმავლობაში, ხოლო თვის ბოლოს კვლავ ვიანგარიშებთ თვის ფინანსურ შედეგს.

და ეს გრძელდება თვიდან თვემდე წლის ბოლომდე.

ანგარიშის დახურვა 90 წლის ბოლოს (განცხადებები):

წლის ბოლოს ანგარიში 90 უნდა დაიხუროს ისე, რომ თითოეული სუბანგარიშის ნაშთი ნული გახდება. ამ შემთხვევაში, თითოეული ქვეანგარიში დახურულია 90/9 ქვეანგარიშისთვის:

1. 90/1: ჩვენ განვიხილავთ საბოლოო ბალანსს, ეს არის საკრედიტო ბალანსი, იმისთვის, რომ ამ სუბანგარიშზე ნაშთი ნული გახდეს, თქვენ უნდა განათავსოთ D90/1 K90/9.
2. 90/2: ვიანგარიშებთ საბოლოო ნაშთს, ეს არის დებეტი, იმისათვის რომ ნაშთი გახდეს ნულის ტოლი ვახორციელებთ განთავსებას D90/9 K90/2.
3. 90/3: მსგავსი ქვეანგარიში 2, ჩვენ ვახორციელებთ განთავსებას D90/9 K90/3.
4. 90/9: ახლა, თუ ამ ქვეანგარიშზე საბოლოო ბალანსს გამოთვლით ყველა წინა ჩანაწერის დასრულების შემდეგ, ის იქნება 0-ის ტოლი.

ანგარიში 90 დახურულია.

ახალი წლის დასაწყისში ჩვენ ხელახლა გავხსნით 90 ანგარიშს ყველა სუბანგარიშზე ნულოვანი ნაშთით და თავიდან დავიწყებთ გაყიდვების ტრანზაქციების აღრიცხვას.

ანგარიშის დახურვის მაგალითი 90

განვიხილოთ 90-ე ანგარიშზე პროდუქციის გაყიდვის ოპერაციების აღრიცხვის მარტივი მაგალითი წლის ბოლო სამი თვის განმავლობაში.

ოქტომბერი:იყო ორი გადაზიდვა 118000 რუბლზე. და 47200 რუბლით. პროდუქციის პირველი ჯგუფის ღირებულებაა 80,000 რუბლი, მეორე - 30,000 რუბლი.

სესხის ანგარიშზე 90.1 ასახულია პროდუქტის სარეალიზაციო ღირებულება, 90.2 - თვითღირებულება, 90.3 - გადასახდელი დღგ, 90.9 - ფინანსური შედეგი. ოქტომბერში 90 ქულა ასე გამოიყურება:

90.9 სუბანგარიშში ფინანსური შედეგი გამოითვლება თვის ბოლოს, რომელიც განისაზღვრება, როგორც სხვაობა ანგარიშის დებეტსა და კრედიტს შორის.

ფიგურა წითლად აჩვენებს ნაშთებს თვის ბოლოს თითოეული სუბანგარიშისთვის. არ არის საჭირო მთლიანად ანგარიშის ბალანსის გამოთვლა. მომდევნო თვის დასაწყისში, საბოლოო ბალანსი იქნება საწყისი ბალანსი თითოეული ქვეანგარიშისთვის.

პოსტები:

ნოემბერი:საბოლოო ბალანსი ოქტომბრიდან თითოეული სუბანგარიშისთვის იქნება გახსნის ბალანსი, ფიგურაში ეს მითითებულია მწვანედ. ნოემბრის განმავლობაში იყო მხოლოდ ერთი პარტია პროდუქციის გადაზიდვა 80 000 რუბლის ღირებულებით. გასაყიდი ფასით 118,000 რუბლი. დღგ-ს ჩათვლით.

ნოემბრის ბოლოს 90 ქულა ასე გამოიყურება:

თვის ფინანსური შედეგი = 118,000 - 80,000 - 11,800 = 26,200.

ნოემბრის ბოლოს თითოეულ სუბანგარიშზე კვლავ გამოითვლება თვის ბრუნვა, რომელსაც ემატება თვის დასაწყისში საწყისი ბალანსი, რის შემდეგაც ნაჩვენებია ნოემბრის ბოლოს ნაშთი თითოეული სუბანგარიშისთვის.

დეკემბერი:ნოემბრის ბოლო ბალანსი იქნება დეკემბრის საწყისი ბალანსი (მწვანე ქვემოთ მოცემულ ფიგურაში). თვის განმავლობაში იყო 2 გადაზიდვა 23,600 (ღირებულება 15,000) და 70,800 რუბლი. (ღირებულება 50000).

90 ქულა დეკემბრის ბოლოს ასე გამოიყურება:

20 მარტი 2010 10:37

ბალანსის რეფორმირება გულისხმობს სააღრიცხვო ანგარიშების დახურვას, რომელიც ასახავს კომპანიის ფინანსურ შედეგებს წლის განმავლობაში. იგი მოიცავს ყველა ქვეანგარიშის ბალანსის გადატვირთვას 90 „გაყიდვები“ და 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ და 99 ანგარიშის დახურვა „მოგება და ზარალი“.

შედეგად, გასული წლის წმინდა მოგების ან ზარალის იდენტიფიცირებული თანხა გადაირიცხება 84 ანგარიშზე „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი).“ ამრიგად, ორგანიზაცია იწყებს ახალ ფინანსურ წელს, თითქოს ნულიდან - ნულოვანი ნაშთებით ფინანსური შედეგების ანგარიშებზე და მათთვის გახსნილ ქვეანგარიშებზე.

ბალანსი რეფორმირებულია საანგარიშო წლის ბოლოს, მას შემდეგ რაც წლის ყველა ბიზნეს ტრანზაქცია აისახება კომპანიის სააღრიცხვო ჩანაწერებში. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ის ფორმალიზებულია საანგარიშო წლის 31 დეკემბრით დათარიღებული საბოლოო ჩანაწერებით.

ნაბიჯი 1. დახურეთ ანგარიშები 90 „გაყიდვები“ და 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“

წლის განმავლობაში 90-ე ანგარიშზე აღირიცხება ორგანიზაციის შემოსავალი და ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის, ხოლო 91-ე ანგარიშზე აღირიცხება სხვა შემოსავალი და ხარჯები.

შენიშვნა. შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან არის შემოსავალი პროდუქციისა და საქონლის რეალიზაციიდან, აგრეთვე შემოსავალი, რომელიც დაკავშირებულია სამუშაოს შესრულებასთან და მომსახურების გაწევასთან (PBU 9/99-ის მე-5 პუნქტი).

შენიშვნა. ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია პროდუქციის წარმოებასთან და რეალიზაციასთან, საქონლის შეძენასა და რეალიზაციასთან, სამუშაოს შესრულებასთან და მომსახურების მიწოდებასთან (PBU 10/99 პუნქტი 5).

90 და 91 ანგარიშები ყოველთვიურად უნდა დაიხუროს. ამის შესახებ ნათქვამია ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქციაში (შემდგომში ინსტრუქციები). ანუ ყოველი თვის ბოლოს აუცილებელია 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის ქვეანგარიშების სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვების შედარება და საანგარიშო თვის გაყიდვიდან ფინანსური შედეგის დადგენა. შედეგად მიღებული შედეგი დებეტირდება თვის საბოლოო ბრუნვასთან ერთად 90-9 სუბანგარიშიდან „მოგება/ზარალი გაყიდვიდან“ 99 „მოგება და ზარალი“ ანგარიშზე.

ანალოგიურად, წლის განმავლობაში იხურება ანგარიში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“. 91-2 სუბანგარიშის „სხვა ხარჯები“ სადებეტო ბრუნვისა და 91-1 „სხვა შემოსავალი“ სუბანგარიშის საკრედიტო ბრუნვის შედარებით ბუღალტერი ყოველთვიურად ადგენს სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსს. გამოვლენილი შედეგი (მოგება ან ზარალი) თვის ბოლოს ჩამოიწერება 91-9 სუბანგარიშიდან „სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ნაშთი“ 99-ე ანგარიშზე.

მითითება. რა ეხება სხვა შემოსავალსა და ხარჯებს?

PBU 9/99-ის მე-7 პუნქტისა და PBU 10/99-ის მე-11 პუნქტის შესაბამისად, სხვა შემოსავალი და ხარჯები არის შემოსავალი და ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია:

ორგანიზაციის აქტივების დროებითი გამოყენების ან დროებით ფლობისა და გამოყენების საფასურის უზრუნველყოფით (თუ ეს არ არის კომპანიის საქმიანობის საგანი);

გამოგონების, სამრეწველო ნიმუშების და სხვა სახის ინტელექტუალური საკუთრების პატენტებიდან გამომდინარე საფასურის უფლებების უზრუნველყოფა (თუ ეს არ არის კომპანიის საქმიანობის საგანი);

ძირითადი საშუალებების და სხვა აქტივების გაყიდვა, გასხვისება და სხვა სახის ჩამოწერა, გარდა ფულადი სახსრებისა (გარდა უცხოური ვალუტის), პროდუქტებისა, საქონლისა;

სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობა (თუ ეს არ არის კომპანიის საქმიანობის საგანი).

გარდა ამისა, სხვა შემოსავალი (ხარჯები) მოიცავს:

ხელშეკრულების პირობების დარღვევისთვის მიღებული (გადახდილი) ჯარიმები, ჯარიმები, ჯარიმები;

ორგანიზაციისთვის მიყენებული ზარალის ანაზღაურების ქვითრები (ორგანიზაციის მიერ გამოწვეული ზარალის ანაზღაურების ხარჯები);

საანგარიშო წელს გამოვლენილი (აღიარებული) წინა წლების მოგება (ზარალი);

ორგანიზაციის სახსრების გამოსაყენებლად მიწოდებაზე მიღებული პროცენტები (ორგანიზაციის მიერ გადახდილი სახსრების, კრედიტების, სარგებლობის სესხების მისაღებად);

გადასახდელი და მეანაბრის (მიმღები) თანხები, რომელთა ხანდაზმულობის ვადა გასულია;

ეკონომიკური საქმიანობის საგანგებო გარემოებების შედეგად წარმოშობილი შემოსავალი (დანახარჯები) (სტიქიური უბედურება, ხანძარი, უბედური შემთხვევა, ნაციონალიზაცია და ა.შ.);

აქტივების დამატებითი შეფასების (ცვეთა) თანხები;

გაცვლითი განსხვავებები;

სხვა შემოსავალი და ხარჯები.

სხვა შემოსავალში ასევე შედის უსასყიდლოდ მიღებული აქტივები, ერთობლივი საქმიანობიდან მიღებული მოგება (ორგანიზაციის მიერ მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით მიღებული მოგება), ასევე პროცენტები ბანკის მიერ ამ ბანკში ორგანიზაციის ანგარიშზე არსებული სახსრების გამოყენებაზე.

სხვა ხარჯები მოიცავს საკრედიტო დაწესებულებების მომსახურების ხარჯებს, შეფასების რეზერვებში შენატანებს და საქველმოქმედო, სპორტულ, კულტურულ და სხვა მსგავსი ღონისძიებებისთვის გამოყოფილ სახსრებს.

თუ გაყიდვებიდან ან სხვა საქმიანობიდან მიღებული მოგება გამოვლენილია, სააღრიცხვო ჩანაწერებში ჩანაწერი კეთდება:

დებეტი 90-9 (91-9) კრედიტი 99

თვეში მიღებული მოგების ოდენობა ჩამოიწერება.

თუ ზარალი მოხდა, გამოქვეყნება ასე გამოიყურება:

სადებეტო 99 კრედიტი 90-9 (91-9)

თვეში მიღებული ზარალის ოდენობა ჩამოიწერება.

ამრიგად, ყოველი თვის ბოლოს 90 და 91 ანგარიშებზე არის ნულოვანი ნაშთი. თუმცა, ამ ანგარიშების ქვეანგარიშები კვლავ შეიცავენ ნაშთებს, რომლებიც გროვდება საანგარიშო წლის განმავლობაში და აღდგება მხოლოდ ბალანსის რეფორმირების გზით 31 დეკემბრის მდგომარეობით.

შენიშვნა. 90 და 91 ანგარიშების დახურვის ჩანაწერები ასევე უნდა განხორციელდეს საანგარიშო წლის დეკემბრის ბოლოს.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, 90-ე და 91-ე ანგარიშების რეფორმირება, რომელიც განხორციელდა წლის ბოლოს, მოიცავს ზუსტად მათზე გახსნილი ყველა ქვეანგარიშის ნაშთების გადატვირთვას. 90-ე ანგარიშზე ქვეანგარიშები იხურება შიდა ჩანაწერებით 90-9 ქვეანგარიშზე „მოგება/ზარალი გაყიდვიდან“, ხოლო ქვეანგარიშები 91-ე ანგარიშზე - 91-9 ქვეანგარიშზე „სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი“. ამავდროულად, საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით ბუღალტრული აღრიცხვაში შემდეგი ჩანაწერები კეთდება:

დებეტი 90-1 "შემოსავლები" კრედიტი 90-9 "მოგება/ზარალი გაყიდვიდან"

გაყიდვების შემოსავლის აღრიცხვის ქვეანგარიში დახურულია;

დებეტი 90-9 "მოგება/ზარალი გაყიდვიდან" კრედიტი 90-2 "გაყიდვის ღირებულება" (90-3 "დღგ", 90-4 "აქციზი")

დაიხურა გაყიდვების ღირებულების აღრიცხვის სუბანგარიში (დღგ, აქციზი);

დებეტი 91-1 „სხვა შემოსავალი“ კრედიტი 91-9 „სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი“

სხვა შემოსავლების აღრიცხვის ქვეანგარიში დახურულია;

დებეტი 91-9 „სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი“ კრედიტი 91-2 „სხვა ხარჯები“

სხვა ხარჯების აღრიცხვის ქვეანგარიში დახურულია.

მაგალითი 1. შპს „რეფორმაცია“ ეწევა კვების პროდუქტების საბითუმო ვაჭრობას. 2008 წლის განმავლობაში ორგანიზაციამ მიიღო შემოსავალი საქონლის გაყიდვიდან 9,440,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 1,440,000 რუბლი). გაყიდული საქონლის ღირებულებამ შეადგინა 4,500,000 რუბლი, საერთო ბიზნეს ხარჯები და გაყიდვის ხარჯები შეადგენდა 1,700,000 რუბლს. სხვა შემოსავლის ოდენობა (ბალანსი 91-1 სუბანგარიშზე) 2008 წლისთვის უდრის 220,000 რუბლს, სხვა ხარჯებს (ბალანსი 91-2 სუბანგარიშზე) - 320,000 რუბლს. 90 და 91 ანგარიშების ქვეანგარიშების ნაშთები 2008 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით წარმოდგენილია ცხრილში. 1.

ცხრილი 1. შპს „რეფორმაციის“ 2008 წლის ბალანსის ფრაგმენტი

2008 წლის ბოლოს ორგანიზაციამ მიიღო მოგება გაყიდვიდან 1,800,000 რუბლის ოდენობით. (9 440 000 რუბლი - 1 440 000 რუბლი - 4 500 000 - 1 700 000 რუბლი) და დანაკარგი სხვა საქმიანობიდან - 100 000 რუბლი. (320,000 რუბლი. - 220,000 რუბლი.).

2008 წლის 31 დეკემბრით დათარიღებული საბოლოო ჩანაწერებით შპს რეფორმაციამ დახურა 90 და 91 ანგარიშებისთვის გახსნილი ქვეანგარიშები:

დებეტი 90-1 კრედიტი 90-9

9,440,000 რუბლი - გაყიდვების შემოსავლის აღრიცხვის ქვეანგარიში დახურულია;

დებეტი 90-9 კრედიტი 90-2

6,200,000 რუბლი. (4,500,000 რუბლი + 1,700,000 რუბლი) - გაყიდვების ღირებულების აღრიცხვის ქვეანგარიში დახურულია;

დებეტი 90-9 კრედიტი 90-3

1,440,000 რუბლი - დღგ-ს აღრიცხვის სუბანგარიში დახურულია;

სადებეტო 91-1 კრედიტი 91-9

220,000 რუბლი. - სხვა შემოსავლების აღრიცხვის ქვეანგარიში დახურულია;

დებეტი 91-9 კრედიტი 91-2

320,000 რუბლი. - სხვა ხარჯების აღრიცხვის ქვეანგარიში დახურულია.

ნაბიჯი 2. ანგარიშის დახურვა 99 "მოგება და ზარალი"

ანგარიში 99 „მოგება და ზარალი“ მიზნად ისახავს ორგანიზაციის მუშაობის საბოლოო ფინანსური შედეგის ფორმირებას საანგარიშო წელს. წლის განმავლობაში ასახავს მოგებას ან ზარალს ჩვეულებრივი საქმიანობიდან და სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსზე (შესაბამისად, 90 და 91 ანგარიშებთან). გარდა ამისა, 99-ე ანგარიშში გათვალისწინებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების ჯარიმები და ჯარიმები, ასევე დარიცხული საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა და მასზე გადაანგარიშება.

ამავდროულად, თუ ორგანიზაცია იყენებს PBU 18/02, ის ვერ ასახავს საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვას 99-ე ანგარიშის დებეტში და 68-ე ანგარიშის კრედიტში ჩანაწერით. გადასახადის ოდენობის დასადგენად ასეთმა კომპანიამ უნდა მოგებაზე გადასახადის პირობითი ხარჯის (შემოსავლის) კორექტირება. უფრო მეტიც, PBU 18/02-ის მე-20 პუნქტის მიხედვით, პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი (შემოსავალი) მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული მოგება-ზარალის ანგარიშზე გახსნილ ცალკეულ ქვეანგარიშზე. შესაბამისად, ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ PBU 18/02-ს, დამატებით ასახავს 99-ე ანგარიშზე დარიცხული პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯის (შემოსავალი) და მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებების (აქტივების) თანხებს.

შენიშვნა. საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯი (პირობითი შემოსავალი) განისაზღვრება, როგორც საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო მოგების (ზარალის) პროდუქტი და საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი (PBU 18/02 პუნქტი 20).

შენიშვნა. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (აქტივი) გაგებულია, როგორც გადასახადის ოდენობა, რომელიც იწვევს საანგარიშო პერიოდში საშემოსავლო გადასახადის გადასახადის ზრდას (კლებას) (PBU 18/02 პუნქტი 7).

90-ე და 91-ე ანგარიშებისგან განსხვავებით, 99-ე ანგარიში არ იხურება წლის განმავლობაში. მასზე ჩამოყალიბებული ბალანსი აჩვენებს ორგანიზაციის ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის შუალედურ შედეგებს.

საანგარიშო წლის ბოლოს აუცილებელია 99 ანგარიშზე სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვის შედარება. 99 ანგარიშზე საკრედიტო ნაშთი ასახავს წმინდა მოგებას, ხოლო სადებეტო ნაშთი ნიშნავს, რომ საანგარიშო წლის ბოლოს ორგანიზაციამ განიცადა ზარალი. .

ინსტრუქციის შესაბამისად, ანგარიში 99 იხურება 31 დეკემბრით დათარიღებული საბოლოო ჩანაწერით და მიღებული წმინდა მოგების ოდენობა გადაირიცხება 84 ანგარიშის „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ კრედიტზე. თუ ორგანიზაციის წლის მუშაობის შედეგებიდან გამომდინარე წარმოიქმნება ზარალი, მისი თანხა ჩამოიწერება ანგარიშზე 84. ანუ, თქვენ უნდა გააკეთოთ ერთ-ერთი შემდეგი ჩანაწერი:

დებეტი 99 კრედიტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება“,

ჩამოიწერა საანგარიშო წლის წმინდა (გაუნაწილებელი) მოგება;

დებეტი 84, სუბანგარიში „საანგარიშო წლის დაუფარავი ზარალი“, კრედიტი 99

ასახულია საანგარიშო წლის დაუფარავი ზარალი.

ამრიგად, ნაშთი 99 ანგარიშზე ხდება ნული. მაგრამ ქვეანგარიშები ასევე იხსნება 99-ე ანგარიშისთვის. რა ვუყოთ მათ?

ინსტრუქციებში არაფერია ნათქვამი 99-ე ანგარიშზე გახსნილი სუბანგარიშების დახურვის აუცილებლობის შესახებ. ამის მიუხედავად, მიზანშეწონილია 99-ე ანგარიშის რეფორმირება იგივე წესების შესაბამისად, როგორც ანგარიში 90 ან 91. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ჩვენ გირჩევთ დამატებითი ქვე-ანგარიშის შემოღებას. -ანგარიში 99-9 „ბალანსი“ 99-ის მოგება-ზარალზე“. იგი წარმოქმნის საბოლოო ფინანსურ შედეგს - საანგარიშო წლის წმინდა მოგებას ან ზარალს, რომელიც წლის ბოლოს უნდა გადაირიცხოს 84 ანგარიშზე. საანგარიშო წლის ბოლოს 99-ე ანგარიშზე გახსნილი ყველა სუბანგარიში იხურება. შიდა ჩანაწერები 99-9 ქვეანგარიშზე. ქვეანგარიშების გადატვირთვის ასეთი ჩანაწერები დათარიღებულია საანგარიშო წლის 31 დეკემბრით.

შენიშვნა. 99-ე ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვის აგებამ უნდა უზრუნველყოს მოგება-ზარალის ანგარიშგების შედგენისთვის საჭირო მონაცემების გენერირება (ინსტრუქციის VIII ნაწილი).

შეგახსენებთ, რომ 99-ე ანგარიშის ქვეანგარიშების გახსნისას ყურადღება უნდა გაამახვილოთ ფორმა No2 „მოგება-ზარალის ანგარიშგება“ ინდიკატორების შემადგენლობაზე. ანუ, საჭიროების შემთხვევაში, რამდენიმე შეკვეთის ქვეანგარიში შეიძლება გაიხსნას 99 ანგარიშზე. მაგალითად, 99-1 სუბანგარიშისთვის „მოგება/ზარალი გადასახადამდე“ (1-ლი რიგის ქვეანგარიში), მიზანშეწონილია მიაწოდოთ მინიმუმ ორი მეორე რიგის სუბანგარიში, კერძოდ:

ქვეანგარიში 99-1-1 „მოგება/ზარალი გაყიდვიდან“;

სუბანგარიში 99-1-2 „სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი“.

თუ 99-ე ანგარიშზე არის მრავალ დონის ანალიტიკა, ამ ანგარიშის რეფორმირება ხორციელდება ეტაპობრივად. მე-2 რიგის ქვეანგარიშების გახსნის შემთხვევაში, მათზე არსებული ნაშთები შიდა ჩანაწერებით გადაირიცხება შესაბამის 1-ლი რიგის სუბანგარიშზე. შემდეგ 1-ლი რიგის ქვეანგარიშებზე ჩამოყალიბებული ნაშთი ჩამოიწერება 99-9 ქვეანგარიშზე. მხოლოდ ამის შემდეგ ხდება 99-9 ქვეანგარიშში ჩამოყალიბებული ნაშთი (საანგარიშო წლის წმინდა მოგება ან ზარალი) გადაირიცხება 84-ე ანგარიშის დებეტში ან კრედიტში.

შენიშვნა. ანგარიშების სამუშაო სქემა, მათ შორის სინთეზური და ანალიტიკური ანგარიშები (ქვეანგარიშები), დამტკიცებულია ორგანიზაციის მიერ, როგორც სააღრიცხვო პოლიტიკის ნაწილი (1996 წლის 21 ნოემბრის N 129-FZ ფედერალური კანონის მე-6 მუხლის 3 პუნქტი).

მაგალითი 2. გამოვიყენოთ მაგალითი 1-ის პირობა. ვთქვათ, რომ შპს რეფორმაციამ გამოიყენა PBU 18/02 2008 წელს. ორგანიზაციის მიერ 99-ე ანგარიშზე გახსნილი სუბანგარიშების ნაშთები 2008 წლის ბოლოსთვის ნაჩვენებია ცხრილში. 2.

ცხრილი 2. შპს „რეფორმაციის“ 2008 წლის ბალანსის ფრაგმენტი

ბუღალტერიაში შპს რეფორმაცია ხურავს ქვეანგარიშებს 2008 წლის 31 დეკემბრით დათარიღებული 99 ჩანაწერით:

სადებეტო 99-1-1 კრედიტი 99-1

1,800,000 რუბლი - დახურულია ქვეანგარიში 99-1-1 გაყიდვებიდან მიღებული მოგების/ზარალის აღრიცხვისთვის;

სადებეტო 99-1 კრედიტი 99-1-2

100000 რუბლი. - დაიხურა ქვეანგარიში 99-1-2 სხვა საქმიანობიდან მიღებული მოგების/ზარალის აღრიცხვისთვის;

სადებეტო 99-1 კრედიტი 99-9

1,700,000 რუბლი (1,800,000 რუბლი - 100,000 რუბლი) - ქვეანგარიში 99-1 მოგება/ზარალის აღრიცხვა გადასახადის დახურვამდე;

სადებეტო 99-2 კრედიტი 99-2-1

408,000 რუბლი. - პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯის/შემოსავლის აღრიცხვის ქვეანგარიში 99-2-1 დახურულია;

სადებეტო 99-2 კრედიტი 99-2-2

12000 რუბლი. - მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებების (აქტივების) აღრიცხვის ქვეანგარიში 99-2-2 დახურულია;

სადებეტო 99-9 კრედიტი 99-2

420,000 რუბლი. (408,000 რუბლი + 12,000 რუბლი) - საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვის აღრიცხვის ქვეანგარიში 99-2 დახურულია;

სადებეტო 99-9 კრედიტი 99-3

1000 რუბლი. - დაიხურა საგადასახადო სანქციების აღრიცხვის ქვეანგარიში 99-3.

მე-2 და 1-ლი რიგის ყველა ქვეანგარიშის დახურვის შემდეგ, ორგანიზაცია ადარებს სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვას 99-9 სუბანგარიშისთვის. ამ ქვეანგარიშზე სადებეტო ბრუნვამ შეადგინა 421,000 რუბლი. (420,000 რუბ. + 1,000 რუბ.), კრედიტი - 1,700,000 რუბლი. საკრედიტო ბალანსი 99-9 სუბანგარიშზე უდრის 1,279,000 რუბლს. (1 700 000 - 421 000 რუბლი). ეს ნიშნავს, რომ 2008 წლის ბოლოს შპს რეფორმაციამ მიიღო 1,279,000 რუბლის მოგება.

2008 წლის 31 დეკემბრით დათარიღებული საბოლოო ჩანაწერით ორგანიზაცია ხურავს 99-9 სუბანგარიშს და გადარიცხავს საანგარიშო წლის წმინდა მოგებას 84 ანგარიშის კრედიტზე:

დებეტი 99-9 კრედიტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება“,

1,279,000 რუბლი - 2008 წლის წმინდა მოგება ჩამოიწერა.

ნაბიჯი 3. ასახეთ წმინდა მოგების განაწილება

მხოლოდ მისი მონაწილეთა საერთო კრებას აქვს უფლება მიიღოს გადაწყვეტილება ორგანიზაციის წმინდა მოგების მიმართულებაზე გარკვეული მიზნებისთვის შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოებაში, ხოლო სააქციო საზოგადოებაში - აქციონერთა საერთო კრებაზე. ფაქტია, რომ ამ საკითხზე გადაწყვეტილება კომპანიის მონაწილეთა (აქციონერთა) საერთო კრების ექსკლუზიურ კომპეტენციაში შედის. ბაზა - გვ. 3 გვ 3 ხელოვნება. 91 და აბზაცები. 4 პუნქტი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 103.

როგორც წესი, საფინანსო წლის შედეგებით მიღებული წმინდა მოგება გამოიყენება კომპანიის მონაწილეების ან აქციონერებისთვის დივიდენდების გადასახდელად და სარეზერვო ფონდის შესავსებად. თუ ორგანიზაციამ აღმოაჩინა წინა წლების ზარალი, კომპანიის მონაწილეების (აქციონერების) გადაწყვეტილებით, საანგარიშო წლის წმინდა მოგება შეიძლება გამოყენებულ იქნას ასეთი ზარალის ასანაზღაურებლად. ამასთან, კომპანიის მონაწილეთა (აქციონერთა) წლიური კრების ჩატარებამდე ბუღალტერს არ აქვს უფლება განახორციელოს რაიმე ჩანაწერი აღრიცხვაში წმინდა მოგების განაწილებასთან დაკავშირებით. მაგალითად, თუ არის ზარალი წინა წლებიდან და საანგარიშო წლის მოგება, მას არ აქვს ამ მაჩვენებლების კომპენსაციის უფლება.

ამ წესიდან გამონაკლისია შემთხვევები, როდესაც კომპანიის წესდება პირდაპირ მიუთითებს იმ მიზნებზე, რომლებზეც უნდა იყოს მიმართული წმინდა მოგება და მათთვის გამოქვითვის ფიქსირებული თანხა (პროცენტული თვალსაზრისით ან გარკვეული თანხის სახით). შემდეგ, მონაწილეთა (აქციონერთა) საერთო კრების შესაბამისი გადაწყვეტილების მოლოდინის გარეშე, ბუღალტერი ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახავს წმინდა მოგების განაწილებას შემდეგი მიზნებისთვის: წლიური შენატანები სარეზერვო ფონდში ან წინა წლების ზარალის ნაწილობრივი დაფარვა. ბუნებრივია, კომპანიის მონაწილეები (აქციონერები) ყოველწლიურ კრებამდე უნდა იყვნენ ინფორმირებული მოგების განაწილების ფაქტისა და გამოქვითვების კონკრეტული ოდენობების შესახებ.

შენიშვნა. წმინდა მოგების განაწილების პროცედურა შეიძლება პირდაპირ განისაზღვროს კომპანიის წესდებით.

აქ მოცემულია წმინდა მოგების გამოყენების სხვა ვარიანტები:

კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდა (შემადგენელ დოკუმენტებში შესაბამისი ცვლილებების შეტანის პირობით);

სპეციალური დანიშნულების ფონდების შექმნა (დაგროვების ფონდი, საწარმოო და სოციალური განვითარების ფონდი, მოხმარების ფონდი, საქველმოქმედო ფონდი, სოციალური სექტორის ფონდი, კორპორატიზაციის ფონდი კომპანიის თანამშრომლებისთვის და ა.შ.).

გადაწყვეტილება კომპანიის წმინდა მოგების კონკრეტული მიზნებისთვის განაწილების შესახებ დოკუმენტირებულია მონაწილეთა (აქციონერთა) საერთო კრების ოქმში. ეს დოკუმენტი ემსახურება ბუღალტრულ აღრიცხვაში შესაბამისი ჩანაწერების გაკეთების საფუძველს.

ინსტრუქციებში გათვალისწინებული წესების მიხედვით, 84-ე ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა უნდა უზრუნველყოფდეს სახსრების გამოყენების მიმართულებების შესახებ ინფორმაციის ხელმისაწვდომობას. ანუ ორგანიზაციას აქვს უფლება გახსნას ამ ანგარიშისთვის მისთვის საჭირო სუბანგარიშები.

მონაწილეებისთვის (აქციონერებისთვის) დივიდენდების გადახდა

თუ საანგარიშო წლის მოგების ნაწილი იგზავნება ორგანიზაციის მონაწილეებისთვის (აქციონერებისთვის) დივიდენდების გადასახდელად, ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხდება შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება“, კრედიტი 70

აისახება ორგანიზაციის თანამშრომლების მონაწილეების (აქციონერების) დივიდენდების გადახდის დავალიანება;

აისახება სხვა მონაწილეების (აქციონერების) მიმართ დივიდენდების გადახდის დავალიანება.

შენიშვნა. გარკვეული ტიპის პრივილეგირებულ აქციებზე დივიდენდების გადახდა ასევე შესაძლებელია ადრე ამ მიზნებისათვის შექმნილი სააქციო საზოგადოების სპეციალური ფონდებიდან.

რა მომენტში უნდა გაკეთდეს ეს ჩანაწერები - საანგარიშო წლის 31 დეკემბერს თუ კომპანიის მონაწილეთა (აქციონერთა) საერთო კრების დღეს, ანუ უკვე მომავალ წელს?

წლიური დივიდენდების გამოცხადება საანგარიშო წლის ორგანიზაციის ეფექტურობის მიხედვით მიეკუთვნება საანგარიშო თარიღის შემდგომ მოვლენებს. ეს ნათქვამია PBU 7/98-ის მე-3 პუნქტში. თუ მოვლენა მოხდა ანგარიშგების თარიღის შემდეგ, ამის შესახებ ინფორმაცია უნდა იყოს გამჟღავნებული ბალანსისა და მოგება-ზარალის ანგარიშის შენიშვნებში. თუმცა, საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში არ არის საჭირო სააღრიცხვო ჩანაწერების გაკეთება (PBU 7/98 პუნქტი 10). ორგანიზაცია ასახავს დივიდენდების დარიცხვის ოპერაციებს მხოლოდ იმ პერიოდში, როდესაც მონაწილეთა (აქციონერების) საერთო კრება გადაწყვეტს მოგების გამოყოფას დივიდენდების გადასახდელად. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს ჩანაწერები მომავალ წელს განხორციელდება.

შენიშვნა. ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების სავარაუდო სია, რომლებიც შეიძლება აღიარებულ იქნეს მოვლენებად საანგარიშგებო თარიღის შემდეგ, მოცემულია PBU 7/98-ის დანართში.

მაგალითი 3. გამოვიყენოთ 1 და 2 მაგალითების პირობები. შპს „რეფორმაციის“ მონაწილეთა წლიური შეხვედრა გაიმართა 2009 წლის 2 მარტს. მან დაამტკიცა ორგანიზაციის 2008 წლის ანგარიშგება და გადაწყვიტა გამოიყენოს 2008 წელს მიღებული წმინდა მოგება. მოგება 300 000 რუბლის ოდენობით. გადაწყდა კომპანიის მონაწილეებს შორის განაწილება საწესდებო კაპიტალში მათი წილების პროპორციულად.

შპს „რეფორმაციამ“ გამოაქვეყნა ინფორმაცია 2008 წლისთვის გამოცხადებული დივიდენდების შესახებ წლიური ფინანსური ანგარიშგების განმარტებით ჩანაწერში და არ გაუკეთებია რაიმე დამატებითი ჩანაწერი 2008 წლის ბუღალტრულ აღრიცხვაში. კომპანიამ დივიდენდების დარიცხვა აისახა 2009 წლის 2 მარტით დათარიღებული ჩანაწერით:

დებეტი 84, სუბანგარიში „საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება“, კრედიტი 75-2 „გათვლები შემოსავლის გადახდისთვის“

300000 რუბლი. - გათვალისწინებულია 2008 წლის დივიდენდების გადახდის მონაწილეთა მიმართ დავალიანება.

მიაქციე ყურადღება! დივიდენდების გადახდისას მნიშვნელოვანია წმინდა აქტივების ღირებულება

შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოებას არ აქვს უფლება მიიღოს გადაწყვეტილება მონაწილეებს შორის მისი მოგების განაწილების შესახებ, თუ ასეთი გადაწყვეტილების მიღების დროს მისი წმინდა აქტივების ღირებულება ნაკლებია საწესდებო კაპიტალზე და სარეზერვო ფონდზე ან ხდება ნაკლები. ვიდრე მათი ზომა ამ გადაწყვეტილების შედეგად (1998 წლის 02/08/1998 N 14-FZ ფედერალური კანონის 29-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

სააქციო საზოგადოებას არ აქვს უფლება მიიღოს გადაწყვეტილება (განაცხადოს) აქციებზე დივიდენდების გადახდის შესახებ, თუ (სამოქალაქო კოდექსის 102-ე მუხლის მე-3 პუნქტი და No208-FZ კანონის 43-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი):

კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება ნაკლებია მის საწესდებო კაპიტალზე და სარეზერვო ფონდზე;

დივიდენდების გადახდის შედეგად კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება საწესდებო კაპიტალზე და სარეზერვო ფონდზე ნაკლები გახდება;

დივიდენდების გადახდის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დღეს კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება ნაკლებია მის საწესდებო კაპიტალზე, სარეზერვო ფონდზე და გამოშვებული პრივილეგირებული აქციების სალიკვიდაციო ღირებულების გადაჭარბება მათ ნომინალურ ღირებულებაზე;

დივიდენდების გადახდის შედეგად კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება ნაკლები გახდება მის საწესდებო კაპიტალზე, სარეზერვო ფონდზე და გამოშვებული პრივილეგირებული აქციების სალიკვიდაციო ღირებულების გადამეტება მათ ნომინალურ ღირებულებაზე.

სააქციო საზოგადოების წმინდა აქტივების ღირებულების შეფასების პროცედურა დამტკიცდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს N 10n და ფასიანი ქაღალდების ბაზრის ფედერალური კომისიის ერთობლივი ბრძანებით N 03-6/pz 01/29/2003 წ. შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიებს ასევე შეუძლიათ იხელმძღვანელონ ამ დოკუმენტით. მათთვის ხომ ცალკე მარეგულირებელი აქტი არ არის შემუშავებული.

შენატანები სარეზერვო ფონდში

სარეზერვო ფონდის შექმნის ვალდებულება დგინდება მხოლოდ სააქციო საზოგადოებისათვის. შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიებს უფლება აქვთ შექმნან სარეზერვო ფონდი ნებაყოფლობით საფუძველზე (02/08/1998 N 14-FZ ფედერალური კანონის 30-ე მუხლი).

სააქციო საზოგადოებები ქმნიან სარეზერვო ფონდს ხელოვნების 1-ლი პუნქტით დადგენილი წესით. 1995 წლის 26 დეკემბრის 208-FZ ფედერალური კანონის 35 (შემდგომში კანონი No208-FZ). ფონდის ზომა მითითებულია კომპანიის წესდებაში, მაგრამ მისი ღირებულება არ შეიძლება იყოს საწესდებო კაპიტალის 5%-ზე ნაკლები.

სააქციო საზოგადოების სარეზერვო ფონდი ყალიბდება სავალდებულო წლიური შენატანებით, რომლებიც შესრულებულია სარეზერვო ფონდის დადგენილი ღირებულების მიღწევამდე. წლიური შენატანების მინიმალური ოდენობა არის წმინდა მოგების 5%, ხოლო შენატანების კონკრეტული ოდენობა მითითებულია წესდებაში.

სარეზერვო ფონდი შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ ხელოვნების 1 პუნქტში ჩამოთვლილი მიზნებისთვის. No208-FZ კანონის 35.

შენიშვნა. სარეზერვო ფონდი მიზნად ისახავს სააქციო საზოგადოების ზარალის დაფარვას, ასევე სხვა სახსრების არარსებობის შემთხვევაში ობლიგაციების და კომპანიის აქციების გამოსყიდვას (208-FZ კანონის 35-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

სარეზერვო ფონდის ფორმირება და გამოყენება აღირიცხება 82-ე ანგარიშზე „სარეზერვო კაპიტალი“. ვინაიდან სარეზერვო ფონდში წლიური შენატანების ოდენობა დადგენილია ორგანიზაციის წესდებაში, ბუღალტერს უფლება აქვს, აქციონერთა ყოველწლიური კრების მოლოდინის გარეშე, სააღრიცხვო ჩანაწერებში ასახოს სარეზერვო ფონდის შევსება შემდეგი ჩანაწერით:

სარეზერვო ფონდში ყოველწლიური შენატანები განხორციელდა.

მაგალითი 4. 2008 წლის ბოლოს Balance OJSC-მ მიიღო წმინდა მოგება 270,000 რუბლი. ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალია 1,000,000 რუბლი, სარეზერვო ფონდის ღირებულება 2008 წლის 1 იანვრისთვის არის 33,000 რუბლი. კომპანიის წესდებაში ნათქვამია, რომ ყოველწლიურად საანგარიშო წლის წმინდა მოგების 5% გადადის სარეზერვო ფონდში, სანამ სარეზერვო ფონდი არ მიაღწევს 50000 რუბლს. (RUB 1,000,000 x 5%).

2008 წელს მიღებული ორგანიზაციის წმინდა მოგების ზომიდან გამომდინარე, წლიური შენატანების ოდენობა სარეზერვო ფონდში ამ წლისთვის უნდა იყოს 13,500 რუბლი. (270,000 რუბლი x 5%). ამ გამოქვითვების გათვალისწინებით, სარეზერვო ფონდის ღირებულება ჯერ კიდევ არ მიაღწევს 50000 რუბლს. [(33 000 რუბლი + 13 500 რუბლი)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

დებეტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება“, კრედიტი 82

13,500 რუბლი. - 2008 წლის სარეზერვო ფონდში გამოქვითვები განხორციელდა.

წინა წლების ზარალის ანაზღაურება

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, წინა წლების დაუფარავი ზარალის არსებობის შემთხვევაში, კომპანიის მონაწილეთა (აქციონერთა) საერთო კრებას უფლება აქვს გამოიყენოს საანგარიშო წლის წმინდა მოგება მათ დასაფარად. უფრო მეტიც, ამ მიზნებისთვის შეიძლება გამოყენებულ იქნას საანგარიშო წლის წმინდა მოგების მთელი ოდენობა ან მისი მხოლოდ ნაწილი (მაგალითად, დივიდენდების გადახდის შემდეგ დარჩენილი). კონკრეტულად რა თანხაა გამოყოფილი წინა წლების ზარალის დასაფარად, საერთო კრების ოქმშია მითითებული.

შენიშვნა. საგადასახადო მიზნებისთვის ორგანიზაციას უფლება აქვს შეამციროს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის დასაბეგრი მოგება წინა წლების ზარალის ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლი).

ვთქვათ, ორგანიზაციას აქვს წინა წლების განმავლობაში დაგროვილი დაუფარავი ზარალის მნიშვნელოვანი რაოდენობა. კომპანიის მონაწილეებმა (აქციონერებმა) დაადგინეს მათი დაფარვის შემდეგი პროცედურა. თუ ორგანიზაცია იღებს წმინდა მოგებას საანგარიშო წელს, მაშინ მისი თანხის 10% გამოიყენება წინა წლების ზარალის ასანაზღაურებლად, დანარჩენი მოგება ნაწილდება მონაწილეთა (აქციონერთა) წლიურ კრებაზე. ეს პროცედურა გათვალისწინებულია კომპანიის წესდებაში. ასეთ ვითარებაში ბუღალტერს უფლება აქვს, წლიურ კრებამდეც კი, ბუღალტრულ ჩანაწერებში ასახოს წინა წლების ზარალის ნაწილობრივი დაფარვის ოპერაცია.

გაითვალისწინეთ, რომ შემდგომში მონაწილეთა (აქციონერთა) საერთო კრებამ შეიძლება გადაწყვიტოს საანგარიშო წლის წმინდა მოგების დამატებითი ნაწილის გამოყოფა ძველი ზარალის დასაფარად, მაგალითად, წმინდა მოგების თანხის კიდევ 5%. შემდეგ აღრიცხვაში ზარალის დაფარვის შესახებ ჩანაწერი უნდა გაკეთდეს ორჯერ: საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით (ამ მიზნებისთვის წმინდა მოგების 10%-ის გამოყოფის შესახებ) და წლიური შეხვედრის თარიღზე (გამოყენების შესახებ. წმინდა მოგების კიდევ 5%).

წინა წლების ზარალის ანაზღაურება საანგარიშო წლის წმინდა მოგების ხარჯზე აისახება ჩანაწერით:

დებეტი 84, სუბანგარიში „საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება“, კრედიტი 84, ქვეანგარიში „წინა წლების დაუფარავი ზარალი“,

წინა წლების ზარალის ნაწილი ანაზღაურებულია.

მოგების გამოყენება სხვა მიზნებისთვის

თუ კომპანიის მონაწილეები (აქციონერები) გადაწყვეტენ გამოიყენონ საანგარიშო წლის წმინდა მოგება საწესდებო კაპიტალის გასაზრდელად, სააღრიცხვო ჩანაწერებში უნდა განხორციელდეს შემდეგი ჩანაწერი:

დებეტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება“, კრედიტი 80

გაიზარდა საწესდებო კაპიტალი.

ანგარიშთა გეგმა არ ითვალისწინებს ცალკეულ ანგარიშებს ან ქვეანგარიშებს სპეციალური დანიშნულების სახსრების აღრიცხვისთვის (დაგროვების ფონდი, მოხმარების ფონდი, სოციალური სექტორის ფონდი, საქველმოქმედო ფონდი, კორპორატიიზაციის ფონდი კომპანიის თანამშრომლებისთვის და ა.შ.). ორგანიზაციები, რომლებიც ქმნიან ამ სახსრებს, აღრიცხავენ მათ 76-ე ანგარიშზე, ხსნიან მას შესაბამისი ქვეანგარიშებს. ამრიგად, სოციალური სექტორის ფონდის შექმნა აისახება ჩანაწერით:

დებეტი 84, სუბანგარიში „საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება“, კრედიტი 76, ქვეანგარიში „სოციალური სფეროს ფონდი“,

აისახება სოციალური სექტორის ფონდის შექმნა.

შენიშვნა. სააქციო საზოგადოების თანამშრომლების კორპორატიზაციის ფონდი იხარჯება ექსკლუზიურად მისი აქციონერების მიერ გაყიდული კომპანიის აქციების შეძენაზე თანამშრომლებს შორის აქციების შემდგომი განთავსებისთვის (208-FZ კანონის 35-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

სპეციალური დანიშნულების ფონდების სახსრები იხარჯება მხოლოდ კომპანიის წესდებით ან სხვა ადგილობრივი დოკუმენტებით გათვალისწინებული მიზნებისათვის. ვთქვათ, რომ წლის ბოლოს 76-ე ანგარიშზე დარჩა გამოუყენებელი თანხები. 84-ე ანგარიშზე უნდა ჩამოიწერონ? ბუღალტერს არ აქვს უფლება დამოუკიდებლად მიიღოს ასეთი გადაწყვეტილებები. ყოველივე ამის შემდეგ, ორგანიზაციის წმინდა მოგების გამოყენებასთან დაკავშირებულ ყველა საკითხს წყვეტენ მისი მონაწილეები ან აქციონერები. თუ წლიური კრება გადაწყვეტს გაუხარჯავი სახსრების კაპიტალიზაციას, ბუღალტერი ამას ასახავს შემდეგი ჩანაწერით:

დებეტი 76, სუბანგარიში „დაგროვების ფონდი“ („მოხმარების ფონდი“ და სხვ.), კრედიტი 84, ქვეანგარიში „წინა წლების გაუნაწილებელი მოგება“,

ფონდის გამოუყენებელი ნაწილი შედის გაუნაწილებელ მოგებაში.

თუ ასეთი გადაწყვეტილება არ მიიღება, ფონდის სახსრები, რომლებიც არ დაიხარჯა გასულ წელს, კვლავ 76-ე ანგარიშის შესაბამის ქვეანგარიშზეა ჩამოთვლილი და გათვალისწინებულია იმავე მიზნებისთვის მომავალ წელს.

დავუშვათ, რომ კომპანიის მონაწილეები (აქციონერები) გადაწყვეტენ არ გაანაწილონ საანგარიშო წელს მიღებული წმინდა მოგება. შემდეგ ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შენიშვნა:

დებეტი 84, სუბანგარიში „საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება“, კრედიტი 84, ქვეანგარიში „წინა წლების გაუნაწილებელი მოგება“,

საანგარიშო წლის მოგება კაპიტალიზდა.

შენიშვნა. წმინდა მოგებიდან სპეციალური დანიშნულების ფონდების ფორმირებისა და ამ სახსრებიდან სახსრების ხარჯვის წესი უნდა იყოს გათვალისწინებული კომპანიის წესდებით.

რა უნდა გააკეთოთ, თუ ზარალს მიიღებთ

საანგარიშო წლის ზარალი შეიძლება ანაზღაურდეს გასული წლების გაუნაწილებელი მოგების, დამატებითი კაპიტალის (გარდა გადაფასების გამო ქონების ღირებულების ზრდისა), სარეზერვო ფონდისა და დამფუძნებლების მიზნობრივი შენატანების ხარჯზე.

გარდა ამისა, კომპანიას უფლება აქვს შეამციროს საწესდებო კაპიტალის ზომა წმინდა აქტივების ოდენობამდე. ყოველივე ამის შემდეგ, კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება არ უნდა იყოს ნაკლები მის საწესდებო კაპიტალზე (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 90-ე მუხლის მე-4 პუნქტი და 99-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამ შემთხვევაში, სააღრიცხვო ჩანაწერებში აისახება შემდეგი ჩანაწერი:

დებეტი 80 კრედიტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის დაუფარავი ზარალი“,

საწესდებო კაპიტალი შემცირდა.

შენიშვნა. თუ მეორე და ყოველი მომდევნო ფინანსური წლის ბოლოს წმინდა აქტივების ღირებულება ნაკლებია საწესდებო კაპიტალზე, კომპანია ვალდებულია შეამციროს საწესდებო კაპიტალი (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 90 და 99 მუხლები).

გადაწყვეტილებას, თუ როგორ დაიფაროს საანგარიშო წლის ზარალი, იღებს კომპანიის მონაწილეთა (აქციონერთა) საერთო კრებას. ეს დადგენილია აბზაცებში. 3 გვ 3 ხელოვნება. 91 და აბზაცები. 4 პუნქტი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 103.

როგორც წმინდა მოგების განაწილებისას, საანგარიშო წლის ზარალის ანაზღაურება აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში წლიური კრების მიერ მიღებული გადაწყვეტილების თარიღით. თუ ზარალი დაფარულია წინა წლების გაუნაწილებელი მოგებით ან დამატებითი კაპიტალით, ბუღალტერი აკეთებს ჩანაწერებს:

საანგარიშო წლის ზარალი ანაზღაურდა წინა წლების მოგებით;

დებეტი 83 კრედიტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის დაუფარავი ზარალი“,

საანგარიშო წლის ზარალი ანაზღაურდა დამატებითი კაპიტალის გამოყენებით.

შენიშვნა. დაუშვებელია კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდა მის მიერ მიყენებული ზარალის დასაფარად.

სააქციო კომპანიები ქმნიან სარეზერვო ფონდს, რომლის სახსრები, სხვა საკითხებთან ერთად, შეიძლება გამოყენებულ იქნას ზარალის დასაფარად. ხაზს ვუსვამთ, რომ სარეზერვო ფონდის სახსრები ზარალის ასანაზღაურებლად გამოიყენება მხოლოდ სხვა წყაროების არარსებობის შემთხვევაში - თუ კომპანიას არ აქვს შემორჩენილი მოგება წინა წლებში და მისი მიღება არ არის მოსალოდნელი მომდევნო წლებში.

შეზღუდული პასუხისმგებლობის მქონე კომპანიებს, რომლებმაც ნებაყოფლობით შექმნეს სარეზერვო ფონდი, უფლება აქვთ გამოიყენონ მისი სახსრები წესდებით განსაზღვრული მიზნებისათვის. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მათ შეუძლიათ გამოიყენონ სარეზერვო ფონდი საანგარიშო წლის ზარალის დასაფარად, მაშინაც კი, თუ მათ აქვთ შემორჩენილი შემოსავალი წინა წლებში.

შენიშვნა. თუ ორგანიზაციის ხელთ არსებული წყაროები არასაკმარისია საანგარიშო წლის ზარალის დასაფარად, მონაწილეთა (აქციონერთა) საერთო კრება იღებს გადაწყვეტილებას დაუფარავი ზარალის ბალანსში ასახვას.

საანგარიშო წლის ზარალის სარეზერვო ფონდიდან დაფარვის ოპერაცია აისახება შემდეგნაირად:

საანგარიშო წლის ზარალი დაფარეს სარეზერვო ფონდიდან.

დამფუძნებლების დამატებითი მიზნობრივი შენატანებით ზარალის დაფარვა აღირიცხება ჩანაწერით:

დებეტი 75, სუბანგარიში „გათვლები მიზნობრივი შენატანებისთვის“, კრედიტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის დაუფარავი ზარალი“,

დამფუძნებლების ხარჯზე ჩამოიწერა საანგარიშო წლის ზარალი.

მაგალითი 5. 2008 წელს შპს „ბალანსმა“ მიიღო ზარალი 717000 რუბლი. 2009 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით, ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში შეინარჩუნა შემოსავალი წინა წლებში 420,000 რუბლის ოდენობით. და სარეზერვო ფონდი - 27,000 რუბლი. მონაწილეთა საერთო კრებამ, რომელიც გაიმართა 2009 წლის 6 მარტს, მიიღო გადაწყვეტილება წინა წლების გაუნაწილებელი მოგების 50% და მთელი სარეზერვო ფონდის გამოყენება 2008 წლის ზარალის ასანაზღაურებლად. ზარალის დარჩენილი თანხის ჩამოწერა შეუძლებელია, რადგან ამის სხვა საშუალება არ არსებობს.

დებეტი 84, სუბანგარიში „წინა წლების გაუნაწილებელი მოგება“, კრედიტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის დაუფარავი ზარალი“,

210,000 რუბლი. (420,000 RUB x 50%) - საანგარიშო წლის ზარალის ნაწილი დაფარეს წინა წლების გაუნაწილებელი მოგების გამოყენებით;

დებეტი 82 კრედიტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის დაუფარავი ზარალი“,

27000 რუბლი. - საანგარიშო წლის ზარალის ნაწილი დაფარეს სარეზერვო ფონდიდან;

დებეტი 84, სუბანგარიში „წინა წლების დაუფარავი ზარალი“, კრედიტი 84, ქვეანგარიში „საანგარიშო წლის დაუფარავი ზარალი“,

480,000 რუბლი. (717,000 რუბლი - 210,000 რუბლი - 27,000 რუბლი) - ასახულია დაუფარავი ზარალი.

კარგი შუადღე, ორგანიზაცია 2011 წელს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე იყო. 2012 წლიდან გადავედი OSNO-ზე 84-ე ანგარიშზე Kt-ზე ბალანსი არის 1,594,514,63, ხოლო 90-ე ანგარიშზე. Dt 908,098.45-ის მიხედვით ახლა იძულებული ვარ აღვადგინო საბუღალტრო ჩანაწერები, გთხოვთ, როგორ დავხურო (გადაფარვა)?

90 ანგარიშის დახურვა:

სადებეტო 99 სუბანგარიში „მოგება (ზარალი) გადასახადამდე“ კრედიტი 90-9 - ასახავს ზარალს საანგარიშო პერიოდის ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის.

31 დეკემბრის მდგომარეობით, 99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“ უნდა იყოს ნაჩვენები საანგარიშო წლის წმინდა ფინანსური შედეგი (მოგება ან ზარალი). წლიური ფინანსური შედეგის (მოგება ან ზარალი) დადგენის შემდეგ, გადაიტანეთ იგი 84 ანგარიშზე „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ გამოქვეყნებით:

დებეტი 99 სუბანგარიში „წმინდა მოგება (ზარალი)“ კრედიტი 84 - ჩამოიწერება საანგარიშო წლის წმინდა (გაუნაწილებელი) მოგება;

დებეტი 84 კრედიტი 99 სუბანგარიში „წმინდა მოგება (ზარალი)“ - ასახავს საანგარიშო წლის წმინდა (დაუფარავ) ზარალს.

იმათ. ანგარიში 84 არ არის დახურული. ის აგროვებს საბოლოო მოგებას ან ზარალს. თუ არის მოგება, მაშინ დამფუძნებლებს შეუძლიათ გამოიყენონ სახსრები მათი შეხედულებისამებრ. ამ შემთხვევაში, ანგარიში 84 შეესაბამება ანგარიშებს, იმისდა მიხედვით, თუ სად არის მიმართული მოგება.

ამ პოზიციის დასაბუთება ქვემოთ მოცემულია გლავბუხის სისტემის მასალებში

ბალანსის რეფორმა

მომავალი წლის 1 იანვრიდან 90-1, 90-2, 90-3, 90-9, 91-1, 91-2 ქვეანგარიშებში ნაშთი უნდა იყოს ნული. ამისთვის საანგარიშო წლის ბოლოს ბალანსის რეფორმირება.

დახურვის პროცედურა

საანგარიშო პერიოდის დახურვის პროცედურა მოიცავს:
– მის წარმოებასთან და გაყიდულ პროდუქტებზე გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების მთლიანი ოდენობის ჩამოწერა (საანგარიშო პერიოდის დახურვის დროისთვის ეს თანხა უნდა იყოს გენერირებული);
– საბოლოო მონაცემების შედარება სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვის შესახებ 90 ანგარიშზე „გაყიდვები“ და 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ გახსნილ ქვეანგარიშებზე;*
– ამ მონაცემებს შორის დადებითი სხვაობის ჩამოწერა 99 „მოგება და ზარალი“ ანგარიშის კრედიტზე (მოგების მიღების შემთხვევაში);
– ამ მონაცემებს შორის უარყოფითი სხვაობის ჩამოწერა 99 „მოგება და ზარალი“ ანგარიშის დებეტზე (ზარალის მიღების შემთხვევაში).

სინთეზური ანგარიში 90 "გაყიდვები" შექმნილია ჩვეულებრივი საქმიანობის შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვისთვის (PBU 9/99-ის მე-5 პუნქტი, PBU 10/99-ის მე-5 პუნქტი). თუმცა, არცერთი ტრანზაქცია არ აისახება პირდაპირ ამ ანგარიშზე. ფინანსური შედეგის დასადგენად აუცილებელი ყველა ინდიკატორი ყალიბდება მისთვის გახსნილ ქვეანგარიშებში. მაშასადამე, ნებისმიერი საანგარიშგებო პერიოდის საანგარიშგებო თარიღისთვის სინთეზურ ანგარიშს 90 არ შეიძლება ჰქონდეს არც სადებეტო ან საკრედიტო ნაშთი.

ქვეანგარიშები იხსნება 90 ანგარიშისთვის:
– 90-1 “შემოსავლები”. გადაზიდვის განხორციელებისას, ამ ქვეანგარიშის კრედიტში აისახება პროდუქციის (საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი დღგ-ისა და აქციზის გათვალისწინებით;
– 90-2 “გაყიდვის ღირებულება”. წარმოებასა და გაყიდვასთან დაკავშირებული ყველა ხარჯი ჩამოიწერება ამ სუბანგარიშის დებეტზე;
– 90-3 „დამატებული ღირებულების გადასახადი“. ამ სუბანგარიშის დებეტში აისახება გაყიდული პროდუქციის (საქონელი, სამუშაო, მომსახურება) ფასში შემავალი დღგ-ის თანხები, თუ სპეციალური რეჟიმის მომწოდებელი ორგანიზაცია გასცემს ანგარიშ-ფაქტურებს გამოყოფილი დღგ-ით;
– 90-9 „მოგება/ზარალი გაყიდვიდან“. ეს ქვეანგარიში ასახავს ჩვეულებრივი საქმიანობის ფინანსურ შედეგს. თუ 90-1 სუბანგარიშის ჯამური საკრედიტო ბრუნვა მეტია 90-2 და 90-3 სუბანგარიშების სადებეტო ბრუნვების ჯამზე, მაშინ მათ შორის სხვაობა ქმნის მოგებას. თუ 90-1 სუბანგარიშის ჯამური საკრედიტო ბრუნვა ნაკლებია 90-2 და 90-3 სუბანგარიშების სადებეტო ბრუნვების ჯამზე, მაშინ მათ შორის სხვაობა ქმნის ზარალს.

საანგარიშო პერიოდის დახურვისას, სხვაობა 90-2 და 90-3 სუბანგარიშების მთლიან სადებეტო ბრუნვასა და 90-1 სუბანგარიშზე საკრედიტო ბრუნვას შორის (მოგება ან ზარალი) აისახება 99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“ ქვეანგარიშზე „მოგება ( ზარალი) გადასახადამდე“ 90-9 ქვეანგარიშთან შესაბამისობაში.*

– ასახულია საანგარიშო პერიოდის ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული მოგება;

სადებეტო 99 სუბანგარიში „მოგება (ზარალი) გადასახადამდე“ კრედიტი 90-9
– ასახულია საანგარიშო პერიოდის ჩვეულებრივი საქმიანობის ზარალი.*

90-1, 90-2, 90-3, 90-9 ქვეანგარიშებზე ჩანაწერები ხდება დარიცხვის პრინციპით წლის დასაწყისიდან. ეს ქვეანგარიშები არ იხურება წლის განმავლობაში. მათი დახურვა ხდება ბალანსის რეფორმის დროს.

საანგარიშო პერიოდის (თვე) ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული ფინანსური შედეგის აღრიცხვაში ასახვის მაგალითი*

სს „ალფა“ ეწევა საბითუმო ვაჭრობას და იყენებს გამარტივებულ პროცედურებს. იანვარში ორგანიზაციამ გაყიდა 1,000,000 რუბლის ღირებულების საქონელი. გაყიდული საქონლის ღირებულება იყო 600000 რუბლი. ძირითადი საშუალებების, საწყობის, ტრანსპორტირებისა და მართვის ხარჯების ამორტიზაციის ოდენობა უდრის 300000 რუბლს.

31 იანვრის მდგომარეობით, Alpha-ს სააღრიცხვო ჩანაწერები ასახავდა შემდეგ მონაცემებს:
- 90-1 სუბანგარიშის სესხზე - შემოსავლები გაყიდვიდან 1,000,000 რუბლის ოდენობით;
– 90-2 სუბანგარიშის დებეტზე – გაყიდული საქონლის ღირებულება 600,000 რუბლის ოდენობით;
– 44 ანგარიშის დებეტზე – გაყიდვების ხარჯები 300,000 რუბლის ოდენობით.

დებეტი 90-2 კრედიტი 44
- 300,000 რუბლი. – ჩამოიწერა იანვრის გაყიდვების ხარჯები;

სადებეტო 90-9 კრედიტი 99 სუბანგარიში „მოგება (ზარალი) გადასახადამდე“
- 100,000 რუბლი. (1 000 000 რუბლი - (600 000 რუბლი + 300 000 რუბლი)) - ასახულია იანვრის გაყიდვიდან მიღებული მოგება.

ს.ვ. რაზგულინი

ფინანსური შედეგი

რეფორმის მეორე ეტაპზე საანგარიშო წლის ფინანსური შედეგი უნდა იყოს შერწყმული წინა წლების ფინანსურ შედეგთან.

წლის განმავლობაში საანგარიშგებო პერიოდების დახურვისას (დეკემბრის ბოლოს ჩათვლით), ბუღალტერს უნდა:
– ფინანსური შედეგების ყოველთვიური ჩამოწერა ძირითადი საქმიანობიდან და სხვა ოპერაციებიდან 90-9 და 91-9 ქვეანგარიშებიდან 99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“;*
– აღრიცხვაში ასახოს დარიცხული გადასახადის ოდენობა შესაბამისი სპეციალური რეჟიმის გამოყენებასთან დაკავშირებით.

ამრიგად, 31 დეკემბერს 99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“ უნდა იყოს ნაჩვენები საანგარიშო წლის წმინდა ფინანსური შედეგი (მოგება ან ზარალი). წლიური ფინანსური შედეგის (მოგება ან ზარალი) დადგენის შემდეგ, გადაიტანეთ იგი 84 ანგარიშზე „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ გამოქვეყნებით:

სადებეტო 99 სუბანგარიში „წმინდა მოგება (ზარალი)“ კრედიტი 84
– ჩამოიწერება საანგარიშო წლის წმინდა (გაუნაწილებელი) მოგება;

სადებეტო 84 კრედიტი 99 სუბანგარიში „წმინდა მოგება (ზარალი)“
– ასახავს საანგარიშო წლის წმინდა (დაუფარავ) ზარალს.

ეს ამთავრებს ბალანსის რეფორმას.*

ბალანსის რეფორმის მაგალითი. ორგანიზაცია მიმართავს გამარტივებას. ერთიანი გადასახადი იხდის შემოსავალსა და ხარჯს შორის სხვაობას

2012 წლის 31 დეკემბერს სს „ალფას“ ბუღალტერმა 2012 წლის ბოლო საანგარიშგებო პერიოდი დახურა. სააღრიცხვო ჩანაწერები ასახავს შემდეგ ნაშთებს:
- 90-1 სუბანგარიშისთვის - 10,000,000 რუბლი;
- 90-2 სუბანგარიშისთვის - 8,000,000 რუბლი;
- 91-1 სუბანგარიშისთვის - 300,000 რუბლი;
- 91-2 სუბანგარიშისთვის - 100,000 რუბლი;
– 99 ქვეანგარიშის კრედიტზე „მოგება (ზარალი) გადასახადამდე“ – 2,200,000 რუბლი;
- 99 ქვეანგარიშის დებეტზე "ერთჯერადი გადასახადი" - 330,000 რუბლი.

ბალანსის რეფორმირებისას, Alpha-ს ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 90-1 კრედიტი 90-9
- 10,000,000 რუბლი. – 90-1 სუბანგარიში დახურულია;

დებეტი 90-9 კრედიტი 90-2
- 8,000,000 რუბლი. – სუბანგარიში 90-2 დახურულია;

სადებეტო 91-1 კრედიტი 91-9
- 300,000 რუბლი. – 91-1 სუბანგარიში დახურულია;

დებეტი 91-9 კრედიტი 91-2
- 100,000 რუბლი. – სუბანგარიში 91-2 დახურულია;

დებეტი 99 „წმინდა მოგება (ზარალი)“ კრედიტი 84
- 1,870,000 რუბლი. (2,200,000 – 330,000 რუბლი) – 2012 წლის წმინდა მოგება შედის გაუნაწილებელ მოგებაში.

ამით დასრულდა Alpha-ს 2012 წლის ბალანსის რეფორმირება.

ს.ვ. რაზგულინი

საგადასახადო დეპარტამენტის დირექტორის მოადგილე

და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საბაჟო სატარიფო პოლიტიკა

ე.იუ. პოპოვა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამსახურის სახელმწიფო მრჩეველი, პირველი რანგი

ო.დ. კარგი

ნ.ა. კომოვა

საგადასახადო დეპარტამენტის დირექტორის მოადგილე

და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საბაჟო სატარიფო პოლიტიკა

ნ.ზ. კოვიაზინა

რუსეთის ჯანმრთელობისა და სოციალური განვითარების სამინისტროს სახელფასო, შრომის უსაფრთხოებისა და სოციალური პარტნიორობის დეპარტამენტის დირექტორის მოადგილე

ვ.მ. აკიმოვა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამსახურის სახელმწიფო მრჩეველი III რანგი

გ.ა. ორლოვა

რუსეთის FSS იურიდიული დახმარების დეპარტამენტის უფროსის მოადგილე

ლ.ა. კოტოვა

რუსეთის ჯანმრთელობისა და სოციალური განვითარების სამინისტროს სოციალური დაზღვევისა და სახელმწიფო უსაფრთხოების დეპარტამენტის დირექტორის მოადგილე

ო.ფ. ციბიზოვა

საგადასახადო დეპარტამენტის არაპირდაპირი გადასახადების დეპარტამენტის უფროსი

და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საბაჟო სატარიფო პოლიტიკა

ი.ი. შკლოვეც

შრომისა და დასაქმების ფედერალური სამსახურის უფროსის მოადგილე

ს.ს. ბიჩკოვი

პ.ა. ვისოცკი

Rosfinnadzor-ის ხელმძღვანელის მოადგილე

ო.ვ. კრასნოვა

BSS "სისტემა გლავბუხის" მთავარი რედაქტორი

სტანისლავ ბიჩკოვი

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საბიუჯეტო პოლიტიკისა და მეთოდოლოგიის დეპარტამენტის ბიუჯეტის კონტროლისა და აუდიტის მეთოდოლოგიის დეპარტამენტის უფროსი