დღგ-ს აღდგენა ძირითადი აქტივის ჩამოწერისას. უნდა აღდგეს თუ არა დღგ ძირითადი საშუალებების და ინვენტარის განკარგვისას მათი ჩამოწერის, ქურდობის, დაზიანების, დეფიციტის, დაკარგვის, ცვეთა და ა.შ. შედეგად? დღგ-ის გამოქვითვაზე მიღების მომენტი

"მთავარი ბუღალტერი". დანართი „ბუღალტერია განათლებაში“, 2006, N 2

არასახელმწიფო უნივერსიტეტის ბუღალტერმა, რექტორის გადაწყვეტილებით და 2005 წლის დეკემბერში განხორციელებული ქონების ინვენტარიზაციის შედეგების საფუძველზე, დააფიქსირა რამდენიმე ძირითადი საშუალების გასხვისება (მოძველების გამო). უნდა აღდგეს თუ არა დღგ ამ შემთხვევაში პენსიაზე გასული აღჭურვილობის ნარჩენი ღირებულებაზე?

რა შემთხვევაშია გათვალისწინებული ძირითადი საშუალებების გასხვისება?

PBU 6/01-ის 29-ე მუხლის „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ პუნქტის თანახმად, ძირითადი აქტივების ერთეულის ღირებულება, რომელიც პენსიაზე გადის ან არ შეუძლია მომავალში ეკონომიკური სარგებელი (შემოსავალი) მოუტანოს არასახელმწიფო უნივერსიტეტს, ექვემდებარება ჩამოწერა ბუღალტრული აღრიცხვიდან. კერძოდ, ძირითადი აქტივის ნივთის გასხვისება ხდება მაშინ, როდესაც ის წყვეტს გამოყენებას ხანდაზმულობის გამო.

დღგ-ს აღდგენა განკარგვისას?

რაც შეეხება ადრე დაწესებული სასარგებლო ვადის გასვლამდე ჩამოწერილი ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულებიდან დღგ-ს ოდენობის აღდგენას, შეგახსენებთ, რომ საკმაოდ დიდი ხნის განმავლობაში აღდგენის თუ არა აღდგენის თემა იყო. მრავალი დავა საგადასახადო ორგანოებთან. მოდით გავარკვიოთ ეს.

საგადასახადო ორგანოების თანამდებობა 2006 წლის 1 იანვრამდე

გადასახადის გადამხდელთა ადგილზე და სამაგიდო აუდიტის ჩატარებისას, საგადასახადო მოხელეები დაჟინებით მოითხოვდნენ გადასახადის თანხების აღდგენის აუცილებლობას გასხვისებული აქტივების ნარჩენი (სააღრიცხვო) ღირებულების პროპორციული ოდენობით. მათი აზრით, მიუხედავად იმისა, რომ გადასახადი კანონიერად შედიოდა გამოქვითვებში ობიექტების შეძენის დროს, მათი განკარგვის შემდეგ შეწყდა გამოქვითვის ფორმირების პირობები, კერძოდ, ობიექტის გამოყენება შეწყდა. დაბეგვრას დაქვემდებარებული ოპერაციები.

ამავდროულად, ბევრი საარბიტრაჟო სასამართლოს მოსამართლე არ ეთანხმებოდა რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს მოსაზრებას და გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ იღებდა გადაწყვეტილებებს. მაგალითად, მოცემულია FAS-ის რეზოლუციები:

• ურალის ოლქი 2003 წლის 5 მაისით N F09-1214/03-AK;
• 2004 წლის 12 აპრილის აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქი N A33-3012/03-S3-F02-1080/04-S1;
• 2004 წლის 26 ოქტომბრით დათარიღებული ჩრდილო-დასავლეთის ოლქი N A05-3110/04-13.

საგადასახადო ორგანოების თანამდებობა 2006 წლის 1 იანვრის შემდეგ

2006 წელს დასრულდა დავა გადასახადის გადამხდელებსა და საგადასახადო ორგანოებს შორის ადრე გამოქვითვაზე მიღებული დღგ-ის თანხების აღდგენასთან დაკავშირებით. 2006 წლის 1 იანვარს შეიცვალა ხელოვნების მე-3 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 (შემოღებული 2005 წლის 22 ივლისის ფედერალური კანონი N 119-FZ).

ახალი წესების შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელები ვალდებულნი არიან აღადგინონ ადრე დაკლებული დღგ-ის თანხები ბიუჯეტში გადასახდელად მხოლოდ შემდეგ შემთხვევებში:

• ქონების, არამატერიალური აქტივების და ქონებრივი უფლებების გადაცემა ბიზნეს კომპანიებისა და ამხანაგობების უფლებამოსილ (საწესდებო) კაპიტალში შენატანად ან კოოპერატივების ერთობლივ ფონდებში წილობრივი შენატანების სახით;
• საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლება) შემდგომი გამოყენება დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად.

დასასრულს, ჩვენ აღვნიშნავთ, რომ ვინაიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში დღგ-ს აღდგენის შემთხვევების ჩამონათვალი ახლა ამომწურავია, მაშინ, ავტორის აზრით, იმ სიტუაციაში, რომელსაც ჩვენ განვიხილავთ, გადასახადის გადამხდელი არ არის ვალდებული აღადგინოს დღგ.

შენიშვნა.დღგ არ ექვემდებარება

გასათვალისწინებელია, რომ დღგ არ ფასდება ოპერაციებზე შემდეგი საფუძვლებით:

• საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ადგილი არ არის რუსეთის ფედერაცია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148-ე მუხლი);
• საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვა არ არის აღიარებული დაბეგვრის ობიექტად ხელოვნების მე-2 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146;
• საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვას ახორციელებენ პირები, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები ან გათავისუფლებულნი არიან გადასახადის გადამხდელის მოვალეობების შესრულებისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 143 და 145 მუხლები).

ვ.ე ლობანოვი

უფროსი კონსულტანტი

ბევრი ორგანიზაცია თავის კომერციულ საქმიანობაში შეიძლება ადრე თუ გვიან აღმოჩნდეს ისეთი სიტუაციის წინაშე, როდესაც გარკვეული ეკონომიკური გარემოებების გამო, არსებობს მათი ძირითადი საშუალებების გაყიდვის აუცილებლობა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 1-ლი პუნქტის თანახმად, იმ შემთხვევაში, როდესაც ორგანიზაცია იძენს, კერძოდ, დღგ-ს წარმოდგენილ თანხებს გამყიდველისგან მყიდველზე, ეს უკანასკნელი იღებს მას გამოქვითვისთვის, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ძირითადი საშუალება შეძენილია ოპერაციების განსახორციელებლად, რომლებიც დღგ-ის მიხედვით დაბეგვრის ობიექტად იქნება აღიარებული.

როგორც საგადასახადო კოდექსი გვეუბნება - 172-ე მუხლის 1.3 პუნქტი 1-ლი პუნქტი, დღგ-ის ასეთი თანხების გამოქვითვა ხდება გამყიდველის ანგარიშ-ფაქტურის საფუძველზე და მხოლოდ მას შემდეგ, რაც შეძენილი ძირითადი საშუალებები ამოქმედდება. მიუხედავად იმისა, რომ ეს აქტივები გამოიყენება ორგანიზაციის საქმიანობაში, ისინი ყოველთვიურად მცირდება და მცირდება სრულ ჩამოწერამდე. მაგრამ თუ არსებობს ძირითადი აქტივის გაყიდვის აუცილებლობა, რომელიც სრულად არ არის ამორტიზებული, მაშინ ჩნდება კითხვა, უნდა აღდგეს თუ არა დღგ, რომელიც ადრე იყო მიღებული ძირითადი საშუალების შეძენისას გამოქვითვისთვის. მოდით განვიხილოთ ეს პრობლემა უფრო დეტალურად.

რას ნიშნავს დღგ-ს აღდგენა? ეს გულისხმობს დღგ-ს თანხის ამოღებას ადრე მიღებული გამოქვითვიდან და ბიუჯეტში შეტანას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს სიტუაციების დახურულ ჩამონათვალს, რომელშიც უნდა აღდგეს ადრე გამოქვითვისთვის მიღებული დღგ-ს თანხები - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, ჩვენ წარმოგიდგენთ მათ:

• ბიზნეს კომპანიების და ამხანაგობების საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით ქონების (საკუთრების უფლების) გადაცემისას ან კოოპერატივების ურთიერთდახმარების ფონდებში წილობრივი შენატანების სახით;

საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) შემდგომი გამოყენებისას საკუთრების უფლებები:

• დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციებისთვის;
• ოპერაციებისთვის, რომელთა განხორციელების ადგილი არ არის აღიარებული რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიად;
• ოპერაციებისთვის, რომლებიც არ არის აღიარებული გაყიდვად;
• სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების ფარგლებში განხორციელებული ტრანზაქციებისთვის UTII და გამარტივებული საგადასახადო სისტემის სახით ან იმ საქმიანობებზე, რომლებზეც მიღებულია გათავისუფლება ხელოვნების შესაბამისად. 145 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;

არის კიდევ ორი ​​შემთხვევა, როდესაც აუცილებელია დღგ-ს აღდგენა:

• თუ თქვენ გადარიცხეთ ავანსი კონტრაგენტს მომავალი მიწოდების გამო და მიიღეთ დღგ მასზე გამოქვითვისთვის ხელოვნების მე-12 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171, მაშინ იმ პერიოდში, როდესაც თქვენ მიიღებთ უფლებას გამოქვითოთ მიმწოდებლის მიერ მთლიანად დარიცხული დღგ გადაზიდულ საქონელზე, თქვენ უნდა აღადგინოთ დღგ წინასწარ გადახდაზე;
• თუ თქვენ გადარიცხეთ წინასწარი გადახდა მიმწოდებელზე მომავალი მიწოდებისთვის, თქვენ მიიღებთ მასზე დღგ-ს გამოქვითვას ხელოვნების მე-12 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171, და შემდეგ მიწოდება არ განხორციელებულა (სრულად არ განხორციელებულა) ხელშეკრულების შეწყვეტის ან მისი პირობების ცვლილების გამო და წინასწარ გადახდა დაბრუნდა, თქვენ უნდა აღადგინოთ „ავანსი“ დღგ-ს იმ პერიოდში, როდესაც დაგიბრუნდათ წინასწარი თანხები.

როგორც ზემოაღნიშნული ნორმიდან ჩანს, საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს დებულებებს, რომლებიც ავალდებულებს დღგ-ის აღდგენას ძირითადი საშუალებების რეალიზაციის (ნებისმიერი სხვა განკარგვის) დროს მათი სასარგებლო ვადის გასვლამდე. თუმცა, მარეგულირებელი ორგანოების აზრით, ეს მაინც უნდა გაკეთდეს. თავის მხრივ, ამ საკითხზე ფართო საარბიტრაჟო პრაქტიკა არსებობს, რომელიც გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ ვითარდება. ამრიგად, ამ საკითხზე ორი თვალსაზრისი არსებობს.

1. დღგ-ს აღდგენა სჭირდება.

მარეგულირებელი ორგანოების თანახმად, ძირითადი აქტივის გაყიდვის (სხვა განკარგვისას) ადრე შეძენილი აქტივები, რომლებიც გამოიყენებოდა დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობაში, წყვეტს გამოყენებას მითითებულ საქმიანობაში, შესაბამისად, დღგ უნდა აღდგეს პუნქტის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის 2. ეს მოსაზრება გამოთქმულია: რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილებში 01/29/2009 N 03-07-11/22, 02/07/2008 N 03-03-06/1/86, 12/07. /2007 N 03-07-11/617, 11/22/2007 N 03-07-11/579, რუსეთის საგადასახადო ადმინისტრაციის დეპარტამენტის წერილი მოსკოვისთვის 09/13/2004 N 24-11/58949.

2. დღგ-ს აღდგენა არ სჭირდება.

2010 წლის იანვრის ბოლოს ფინანსთა სამინისტრომ სრულიად საპირისპირო პოზიცია გამოთქვა ამ საკითხთან დაკავშირებით 2010 წლის 29 იანვრის №03-07-11/12 წერილში, რომ არ არსებობს დღგ-ს აღდგენის ვალდებულებები; განსახილველი გარემოებები. ამ წერილის გამოქვეყნებამდე ყველა არსებული საარბიტრაჟო პრაქტიკა ამ საკითხთან დაკავშირებით (დაახლოებით 50 გადაწყვეტილება) მიუთითებდა, რომ სასამართლოები გადასახადის გადამხდელთა მხარეს იყვნენ, ე.ი. ისინი ასკვნიან, რომ დღგ-ს არასრულად ამორტიზებული ძირითადი საშუალების გასხვისება არ საჭიროებს აღდგენას. აქ არის უახლესი: მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 2009 წლის 13 იანვრით N KA-A40/12259-08 საქმეზე No A40-1983/08-115-7, მოსკოვის ოლქის მოსკოვის ოლქის ნოემბრის დადგენილება. 2009 წლის 30 N KA-A40/12576-09 საქმეში N A40-89853/08-141-432, შორეული აღმოსავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 2009 წლის 30 ივნისით N F03-2765/2009 No. A73-12672/2008, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 19 ნოემბრის დადგენილება N KA-A40/12329-09 საქმეში No. ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის 24.09.2009 საქმეზე No A32-14927/2008-51/113, ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 27.02.2010 საქმეზე No A32/20097-2010. 491, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 26 დეკემბრის დადგენილება N KA-A40/12250-08 საქმეზე N A40-18689/08-75-55.

დასკვნა:

2004 წლიდან 2010 წლამდე მარეგულირებელი ორგანოების აზრი უცვლელად იყო ამ საკითხთან დაკავშირებით. ფინანსთა სამინისტროს ყველა ხელმისაწვდომ განმარტებაში ნათლად იყო ნათქვამი, რომ დღგ-ს დაქვემდებარებული საქმიანობისათვის გამოყენებული ძირითადი აქტივის გასხვისების (კერძოდ, რეალიზაციის) შემთხვევაში უნდა აღდგეს ადრე გამოქვითვისთვის მიღებული გადასახადის ოდენობა. გადასახადის გადამხდელს შეეძლო მხოლოდ სასამართლოში დაეცვა ამ საკითხზე არსებული არეულობის თავის სასარგებლოდ. როგორც ზემოაღნიშნული ანალიზიდან ჩანს, მოსამართლეები ყოველთვის მხარს უჭერდნენ გადასახადის გადამხდელს. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელს თავისი პოზიციის დასაცავად სასამართლოში უნდა მიემართა. მათთვის, ვისაც არ სურს სასამართლოში ჩაბმა და საგადასახადო ორგანოების მხრიდან რისკების თავიდან აცილების მიზნით, მიზანშეწონილია დღგ-ის თანხების აღდგენა იმ ძირითადი საშუალებების გაყიდვისას (სხვა განკარგვისას), რომლებიც სრულად არ არის ამორტიზებული. ამ საკითხთან დაკავშირებით ფინანსთა სამინისტროს ახალი პოზიციის გათვალისწინებით, საკმაოდ რთულია იმის პროგნოზირება, თუ როგორ იმოქმედებენ საგადასახადო ორგანოები, როგორც ამბობენ „ადგილზე“. ეს მოსაზრება შედარებით ახალია და ამჟამად არ არსებობს საარბიტრაჟო პრაქტიკა ფინანსთა სამინისტროს უახლესი მოსაზრების გათვალისწინებით, ამიტომ ახალი წერილის გათვალისწინებით რთულია გადასახადის გადამხდელისთვის შედეგებისა და საგადასახადო რისკების შეფასება. ჩვენი აზრით, ფინანსთა სამინისტროს ბოლო მოსაზრება არ შეცვლის საერთო სურათს განსახილველ საკითხზე, რადგან ექვსი წლის განმავლობაში, ასეთ შემთხვევებში, საგადასახადო ორგანოები თითქმის ყოველთვის ითხოვდნენ დღგ-ის აღდგენას აუდიტის დროს. ნებისმიერ შემთხვევაში, მზად უნდა იყოთ თქვენი პოზიციის სასამართლოში დასაცავად. თქვენზეა დამოკიდებული, რა უნდა გააკეთოთ ასეთ სიტუაციაში. თუ გადაწყვეტთ დღგ-ს აღდგენას, ჩვენ ნათლად განვიხილავთ მაგალითს, თუ როგორ უნდა გავაკეთოთ ეს სწორად.

ორგანიზაციამ შეიძინა ძირითადი აქტივი 2009 წელს 120,000 რუბლის ჩათვლით. დღგ 21,600 რუბლი. 2010 წლის მარტში ორგანიზაციამ დანერგა ეს OS. გამოყენების პერიოდისთვის დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა იყო 40,000 რუბლი. ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულებაა 80,000 რუბლი. რამდენი დღგ უნდა აღდგეს OS-ის გაყიდვისას?

• OS-ს ექსპლუატაციაში შესვლის დროს, დღგ-ს ოდენობა შეძენისას 21,600 რუბლის ოდენობით. მიღებულ იქნა გამოქვითვაზე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტის, 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად;
• ძირითადი საშუალებების გაყიდვის (სხვა განკარგვის) დროს ფინანსური ორგანოების მოსაზრების გათვალისწინებით, დღგ, რომელზედაც მიღებული იყო გამოქვითვაზე, უნდა აღდგეს. საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-2 პუნქტის მე-3 პუნქტის მიხედვით, გადასახადის თანხები ექვემდებარება აღდგენას ნარჩენი (სააღრიცხვო) ღირებულების პროპორციული ოდენობით, გადაფასების გათვალისწინების გარეშე.
• შესაბამისად, უნდა აღდგეს ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის ოდენობა 14400 რუბლის ოდენობით. (80000 * 18%).
• რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-2 პუნქტის მე-3 პუნქტის საფუძველზე, დღგ უნდა აღდგეს საგადასახადო პერიოდში, როდესაც ძირითადი საშუალებები წყვეტს დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობას, ე.ი. ამ შემთხვევაში 2010 წლის I კვარტალში.
• და ბოლოს, თქვენ იღებთ ამოღებული და გადახდილი დღგ-ის თანხებს, როგორც საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებს, როგორც სხვა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, პუნქტი 2).

ორგანიზაციას შეუძლია ჩამოიწეროს ძირითადი აქტივი ბალანსიდან ქონების სრულ ამორტიზაციამდე. ვინაიდან ასეთი ქონება აღარ იქნება გამოყენებული გადასახადის გადამხდელის საქმიანობაში, ჩნდება კითხვა, საჭიროა თუ არა გამოქვითვაზე ადრე მიღებული დღგ-ის აღდგენა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო წერილში გამოეხმაურა.

ფინანსური დეპარტამენტის ინფორმაციით, ორგანიზაციამ, რომელმაც ძირითადი აქტივი სასარგებლო ვადის ამოწურვამდე ჩამოწერა, გადასახადი უნდა აღადგინოს. ეს გამოწვეულია იმით, რომ დღგ-ს თანხები საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც გამოიყენება დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობაში () მიიღება გამოქვითვაზე.

იმის გამო, რომ გაუფასურებული ძირითადი აქტივი არ გამოიყენება გადასახადის გადამხდელის მიერ დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციებისთვის, „შეტანის“ გადასახადი უნდა აღდგეს.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ მსგავსი განმარტებები ადრეც მისცა (იხ. წერილი). თუმცა, ეს პოზიცია არ არის უდავო. ამრიგად, არსებობს მთელი რიგი სასამართლო გადაწყვეტილებები, რომლებიც აღიარებენ ორგანიზაციის უფლებას, არ აღადგინოს დღგ ამ სიტუაციაში (იხ. მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 23 მარტის დათარიღებული დადგენილება No. ).

დღგ-ს აღდგენის შესახებ დამატებითი ინფორმაციისთვის აორთქლებული ძირითადი საშუალებების ჩამოწერისას იხ.

თუ OSNO ორგანიზაცია ჩამოწერს ძირითად აქტივებს ნარჩენი ღირებულებით ვადაზე ადრე ავარიის გამო, მაშინ დღგ უნდა აღდგეს. ამოღებული დღგ შემდეგ მიდის 91.2 ანგარიშზე. და ამცირებს საშემოსავლო გადასახადს. გამოდის, რომ დღგ-ის თანხა ხარჯად 2-ჯერ ჩამოიწერება. პირველად, როგორც ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების ნაწილი, მეორედ, როგორც აღდგენილი დღგ. ყველაფერი სწორია?

შეძენილი ძირითადი საშუალებები მიიღება საგადასახადო აღრიცხვაზე თავდაპირველი ღირებულებით. „შესული“ დღგ-ს თანხები არ შედის ობიექტის საწყის ღირებულებაში, მაგრამ მიიღება გამოქვითვაზე. მაშასადამე, ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება (სხვაობა თავდაპირველ (ჩანაცვლების) ღირებულებასა და დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას შორის) ასევე არ შედის დღგ-ს „შეყვანის“ თანხები. შესაბამისად, ძირითადი საშუალების ლიკვიდაციის გამო ნარჩენი ღირებულების ჩამოწერისას საგადასახადო ბაზაში არ არის გათვალისწინებული დღგ-ის „შეტანილი“ თანხები.

ამრიგად, ლიკვიდირებულ გაუფასურებულ ობიექტზე აღდგენილი დღგ-ის თანხები საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებულია ერთხელ, როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი.

ამ პოზიციის დასაბუთება მოცემულია ქვემოთ გლავბუხის სისტემის მასალებში"

ძირითადი: საშემოსავლო გადასახადი

საგადასახადო აღრიცხვაში ასახეთ ძირითადი აქტივები, რომლებიც შეძენილია საკომისიოს თავდაპირველი ღირებულებით.*

საფასურისთვის შეძენილი ძირითადი საშუალებების მიღების აღრიცხვისა და დაბეგვრის დროს ასახვის მაგალითი

14 იანვარს სს ალფამ იყიდა თარო საწყობში მზა პროდუქციის შესანახად. ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, თაროს ღირებულება იყო 52,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 7932 რუბლი). თაროს მიწოდება ორგანიზაციას ახორციელებდა სატრანსპორტო კომპანიის მიერ ხელშეკრულებით. სატრანსპორტო კომპანიის მომსახურების ღირებულება იყო 1180 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 180 რუბლი).

სააღრიცხვო მიზნებისთვის, Alpha-ს სააღრიცხვო პოლიტიკა ადგენს, რომ ქონება 40000 რუბლზე მეტია. შედის ძირითად აქტივებში. შემოსული ძირითადი საშუალებების მისაღებად ორგანიზაციაში შეიქმნა კომისია.

თაროს ქვითრის რეგისტრაციისას ბუღალტერმა შეავსო აქტი ფორმის No OS-1 მიხედვით. შევსების საფუძველი იყო მიმწოდებლისგან მიღებული ზედნადები ფორმა No TORG-12. ვინაიდან მიმწოდებელმა აღრიცხა თარო, როგორც პროდუქტი, აქტის შედგენისას ბუღალტერმა შეავსო ყველა განყოფილება, გარდა მიმწოდებლის დეტალებისა და სექციები „ინფორმაცია ძირითადი საშუალების მდგომარეობის შესახებ გადაცემის თარიღისთვის“ და „გადავლილი“. დასრულდა.” ვინაიდან თარო არ შეიცავს ძვირფას ლითონებს, ბუღალტერმა ასევე არ შეავსო განყოფილება "ძვირფასი მასალების (ლითონები, ქვები და ა.შ.) შემცველობა".
სტრიქონში "აქტის თარიღი", ბუღალტერმა დაწერა "14 იანვარი". სტრიქონში „აღრიცხვაზე მიღების თარიღი“ – „20 იანვარი“. როდესაც თარო დარეგისტრირდა, მას მიენიჭა ინვენტარის ნომერი "102".

შემდეგი ჩანაწერები გაკეთდა Alpha-ს აღრიცხვაში.

დებეტი 08 კრედიტი 60
- 45,068 რუბლი. (52,000 რუბლი – 7932 რუბლი + 1180 რუბლი – 180 რუბლი) – ასახულია თაროს შეძენის ხარჯები;

დებეტი 19 კრედიტი 60
- 8112 რუბლი. (7,932 რუბლი + 180 რუბლი) – გათვალისწინებულია შეძენილ თაროზე „შეტანილი“ დღგ.*

სადებეტო 01 სუბანგარიში „მოქმედი ძირითადი საშუალება“ კრედიტი 08
- 45,068 რუბლი. – თარო ექსპლუატაციაში შევიდა;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“ ​​კრედიტი 19
- 8112 რუბლი. – მიღებულია შეძენილ თაროზე დღგ-ის გამოქვითვა.

საგადასახადო აღრიცხვაში ბუღალტერმა ჩართო თარო, როგორც ამორტიზებული ქონების თავდაპირველი ღირებულება 45,068 რუბლი.

ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლიდან მომდევნო თვიდან დაიწყეთ ამორტიზაციის გამოთვლა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

<...>

საფუძველი: დღგ

ძირითადი აქტივის დარეგისტრირების შემდეგ, გამოიქვითეთ "შესული" დღგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლი). ამ შემთხვევაში, სხვა პირობები ერთდროულად უნდა იყოს დაცული.*

თუ ორგანიზაცია ახორციელებს როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრ ოპერაციებს და ძირითადი აქტივი გამოიყენება ორივე ტიპის საქმიანობაში, უნდა გადანაწილდეს ძირითადი საშუალების ღირებულების „შეყვანის“ გადასახადი (გადასახადის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის კოდექსი).

სერგეი რაზგულინი,

რუსეთის ფედერაციის ფაქტობრივი სახელმწიფო მრჩეველი, მე-3 კლასი

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების ფორმირების პროცედურა დამოკიდებულია მისი მიღების მეთოდზე. ორგანიზაციას შეუძლია ძირითადი საშუალებების მიღება შემდეგი გზებით:

• მიიღოს უსასყიდლოდ (მათ შორის, ინვენტარიზაციის შედეგად, დამფუძნებლისგან შპს-ს ქონებაში შენატანად);

OS-ის შეძენა (წარმოება).

თუ ორგანიზაციამ შეიძინა ძირითადი აქტივი საფასურად ან დამოუკიდებლად აწარმოა იგი, მაშინ საგადასახადო აღრიცხვაში, მის საწყის ღირებულებაში, მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია:

• შეძენით (წარმოება, მშენებლობა);
• მიწოდებით (მაგალითად, სატრანსპორტო ორგანიზაციის მომსახურების ღირებულება);
• იმ მდგომარეობაში მიყვანასთან ერთად, რომლითაც იგი ვარგისია გამოსაყენებლად (მაგალითად, რემონტის, მონტაჟის ღირებულება და ა.შ.).

ობიექტის თავდაპირველ ღირებულებაში მიმწოდებლების მიერ წარმოდგენილი დღგ-ისა და აქციზის თანხების ჩართვა იმ შემთხვევებში, როდესაც მისი გამოყენება არ იგეგმება ამ გადასახადებს დაქვემდებარებულ საქმიანობაში (170-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, საგადასახადო კოდექსის 199-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის). ყველა სხვა შემთხვევაში, დღგ და აქციზის გადასახადი არ ზრდის ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებას*.

საწყისი ღირებულების ფორმირების ასეთი წესები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 პუნქტით. ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებაში შემავალი ხარჯების დეტალური ჩამონათვალი მოცემულია ცხრილში.

ელენა პოპოვა,

3. სიტუაცია:აუცილებელია თუ არა შეტანილი დღგ-ს აღდგენა ძირითადი საშუალებების ვადამდე ჩამოწერის შემთხვევაში, რომლებზეც ცვეთა სრულად არ არის დარიცხული?

დიახ, აუცილებელია.

გაუფასურებული ძირითადი საშუალებების ჩამოწერისას უნდა აღდგეს შეტანილი დღგ.* ეს იმის გამო ხდება, რომ საგადასახადო გამოქვითვა გამოიყენება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ძირითადი საშუალებები გამოიყენება დღგ-ს დაქვემდებარებულ ოპერაციებში (საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაცია). ძირითადი აქტივის ჩამოწერის შემდეგ ორგანიზაცია მას საერთოდ არ იყენებს. ამიტომ, ჩამოწერილი ძირითადი აქტივის ნარჩენ ღირებულებაზე შეტანილი დღგ უნდა აღდგეს. ამ პოზიციას იცავენ მარეგულირებელი სააგენტოები (წერილები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსა და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2006 წლის 20 ივნისის No. ШТ-6-03/614). საარბიტრაჟო პრაქტიკაში არის სასამართლო გადაწყვეტილებების მაგალითები, რომლებიც ადასტურებენ ამ თვალსაზრისს (იხილეთ, მაგალითად, ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 19 მაისის დადგენილება No. A48-6754/05-2).

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ვადაზე ადრე ჩამოწერილ ძირითად საშუალებებზე ამოღებული დღგ-ის თანხა შეიძლება შევიდეს სხვა ხარჯებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 49-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები. 2009 წლის 29 იანვრის No03-07-11/ 22, 2007 წლის 7 დეკემბრის No03-07-11/617).*

მთავარი ბუღალტერი გვირჩევს: არსებობს არგუმენტები, რომლებიც საშუალებას აძლევს ორგანიზაციებს არ აღადგინონ დღგ-ს ადრეული ძირითადი საშუალებების ჩამოწერისას, რომლებზეც ცვეთა სრულად არ არის დარიცხული. ისინი შემდეგია.

ორგანიზაციამ უნდა აღადგინოს გადასახადის გამოქვითვა მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტში პირდაპირ მითითებულ შემთხვევებში. ძირითადი საშუალებების ჩამოწერა ამ პუნქტში არ არის ნახსენები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს დღგ-ს აღდგენის სხვა საფუძვლებს.

გარდა ამისა, ძირითად საშუალებებზე შეტანილი დღგ ადრე მიღებულ იქნა გამოქვითვის სრულად და კანონიერად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ მოითხოვს გამოქვითვის გამოყენებას, იმ პირობით, რომ ძირითადი საშუალებები მთლიანად ამორტიზებულია. მთავარია, ორგანიზაცია მათ გარკვეულწილად მაინც იყენებს დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციების განსახორციელებლად. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტიდან და 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტიდან.

ამ თვალსაზრისის სისწორეს ადასტურებს მრავალი საარბიტრაჟო პრაქტიკა (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2006 წლის 23 ოქტომბრის No10652/06 გადაწყვეტილება, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილებები. 2010 წლის 29 იანვრის No VAS-17594/08, 2009 წლის 31 აგვისტოს No VAS-11530/09, 2008 წლის 24 დეკემბრის No VAS-16624/08 დადგენილება ჩრდილოეთ კავკასიის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის; 2009 წლის 24 სექტემბრის No A32-14927/2008-51/113 2009 წლის 14 მაისის No A55-4292/2008, 2005 წლის 17 მარტის No A49-13280/04-398; , 2008 წლის 21 აგვისტოს, No F09-5845/08-S2, 2007 წლის 10 მაისის No F09 -3361/07-С2 2008 წლის 27 ოქტომბრის No F04-5985; 13340-A70-42), დათარიღებული 5 აპრილი, 2007 No 2009 წლის 13 იანვრის უბანი KA-A40/12259-08 2008 წლის 30 სექტემბრის No A40/9153-08, 2007 წლის 14 ნოემბრის No KA-A40/11754-07; 2005 წლის 5 დეკემბერი, No A48-3757/05-8, 2008 წლის 23 ოქტომბერი, No. A56, 2008 წლის 1 დეკემბერი; 2008 წლის 24 იანვრის No F03-A24/07-2/5404).

ოლგა ციბიზოვა,

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საგადასახადო და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტის დირექტორის მოადგილე

საშემოსავლო გადასახადი

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გაითვალისწინეთ ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციის ხარჯები, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი. ეს მოიცავს:

• ლიკვიდირებული ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება;*
• ძირითადი აქტივის ლიკვიდაციისთვის სამუშაოს შესრულებასთან დაკავშირებული ხარჯები.

ამ ქონების ექსპლუატაციაში გაშვების დღიდან ხუთი წლის გასვლამდე ქონების გაყიდვისას დაკავშირებულ მხარეს, მისი ნარჩენი ღირებულება უნდა გაიზარდოს ამორტიზაციის პრემიის ოდენობით (268-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის 1-ლი პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ეს პროცედურა ვრცელდება აგრეთვე ქონების რეალიზაციაზე 2013 წლის 1 იანვრიდან.

ელენა პოპოვა,

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამსახურის სახელმწიფო მრჩეველი, 1-ლი რანგი

პატივისცემით,

ქსენია რუპასოვა, BSS "სისტემა გლავბუხის" ექსპერტი.

პასუხი დამტკიცებულია ვარვარა აბრამოვას მიერ,

BSS "სისტემა გლავბუხის" წამყვანი ექსპერტი.

ხელოვნების მე-3 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 ითვალისწინებს რიგ შემთხვევებს, როდესაც ორგანიზაცია ვალდებულია აღადგინოს ადრე გამოქვითვისთვის მიღებული დღგ. აუცილებელია ბუღალტრულ აღრიცხვაში შესაბამისი ჩანაწერების გაკეთება და აღდგენილი დღგ-ის ასახვა საგადასახადო დეკლარაციაში.

ქონების სხვა ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში გადაცემისას დღგ-ს აღდგენა

სხვა ორგანიზაციაში წილის გადასახდელად საინვენტარო ნივთების გადაცემისას, გადამცემმა მხარემ უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერები ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

დღგ-ის აღდგენა ორგანიზაციის სხვა სპეციალურ რეჟიმზე გადასვლის შემთხვევაში

სხვა სპეციალურ რეჟიმებზე გადასვლისას ორგანიზაცია აღადგენს დღგ-ს საწყობში არსებული მასალების ბალანსზე და ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულებაზე.

დღგ-ს დაბრუნება, როდესაც საქონელი და მასალები გამოიყენება ოპერაციებში, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს

დღგ-ს აღდგენა გაცემული წინასწარ გადახდაზე

დღგ, რომელიც უკვე დაკლებული იყო ავანსის გაცემისას, აღდგება საპირისპირო ჩანაწერით: