Hoàn thuế GTGT khi khấu hao tài sản cố định. Có nên hoàn thuế VAT khi thanh lý tài sản cố định và hàng tồn kho do bị xóa sổ, trộm cắp, hư hỏng, thiếu hụt, mất mát, hao mòn, v.v. không? Thời điểm chấp nhận khấu trừ thuế GTGT

"Kế toán trưởng". Phụ lục “Kế toán trong giáo dục”, 2006, N 2

Kế toán của một trường đại học ngoài công lập căn cứ quyết định của Hiệu trưởng và kết quả kiểm kê tài sản tháng 12/2005 ghi nhận thanh lý một số tài sản cố định (do đã cũ). Trong trường hợp này có nên hoàn thuế GTGT đối với giá trị còn lại của thiết bị đã ngừng sử dụng?

Việc thanh lý tài sản cố định được quy định trong trường hợp nào?

Theo khoản 29 của PBU 6/01 “Kế toán tài sản cố định”, chi phí của một hạng mục tài sản cố định đang bị loại bỏ hoặc không có khả năng mang lại lợi ích kinh tế (thu nhập) cho một trường đại học ngoài công lập trong tương lai sẽ phải tuân theo khấu trừ khỏi kế toán. Cụ thể, việc thanh lý một tài sản cố định xảy ra khi tài sản đó không còn được sử dụng do lỗi thời.

Thu hồi thuế GTGT khi thanh lý?

Về việc thu hồi số thuế GTGT từ giá trị còn lại của tài sản cố định đã bị xóa sổ trước khi hết thời gian sử dụng hữu ích đã xác lập trước đó, chúng tôi xin nhắc các bạn rằng câu hỏi có nên khôi phục hay không đã là chủ đề được bàn luận trong một thời gian khá dài. nhiều tranh chấp với cơ quan thuế. Hãy tìm hiểu điều này.

Chức vụ của cơ quan thuế trước 01/01/2006

Khi tiến hành kiểm tra tại chỗ và kiểm tra bàn giấy đối với người nộp thuế, cán bộ thuế nhấn mạnh sự cần thiết phải hoàn trả số tiền thuế tỷ lệ thuận với giá trị còn lại (sổ sách) của tài sản được xử lý. Theo quan điểm của họ, mặc dù thực tế là thuế đã được bao gồm một cách hợp pháp trong các khoản khấu trừ tại thời điểm mua lại đồ vật, nhưng sau khi họ xử lý các điều kiện để hình thành khoản khấu trừ không còn được đáp ứng, tức là đồ vật đó không còn được sử dụng cho mục đích gì nữa. giao dịch chịu thuế.

Đồng thời, nhiều thẩm phán tòa trọng tài không đồng tình với quan điểm của Bộ Thuế Nga và đưa ra quyết định có lợi cho người nộp thuế. Ví dụ: Nghị quyết FAS được đưa ra:

• Quận Ural ngày 5 tháng 5 năm 2003 N F09-1214/03-AK;
• Quận Đông Siberia ngày 12 tháng 4 năm 2004 N A33-3012/03-S3-F02-1080/04-S1;
• Huyện Tây Bắc ngày 26/10/2004 N A05-3110/04-13.

Vị trí của cơ quan thuế sau 01/01/2006

Năm 2006, tranh chấp giữa người nộp thuế và cơ quan thuế về việc hoàn lại số thuế GTGT được chấp nhận khấu trừ đã chấm dứt. Vào ngày 1 tháng 1 năm 2006, thay đổi đoạn 3 của Nghệ thuật. 170 của Bộ luật thuế Liên bang Nga (do Luật Liên bang ban hành ngày 22 tháng 7 năm 2005 N 119-FZ).

Theo quy định mới, người nộp thuế chỉ được hoàn lại số thuế GTGT đã khấu trừ trước đây để nộp vào ngân sách chỉ trong các trường hợp sau:

• chuyển nhượng tài sản, tài sản vô hình và quyền tài sản dưới hình thức góp vốn (cổ phần) được ủy quyền của công ty kinh doanh, công ty hợp danh hoặc góp cổ phần vào quỹ tương hỗ của hợp tác xã;
• tiếp tục sử dụng hàng hóa (công trình, dịch vụ, quyền tài sản) để thực hiện các giao dịch không chịu thuế GTGT.

Tóm lại, chúng tôi lưu ý rằng do danh sách các trường hợp hoàn thuế VAT trong Bộ luật thuế của Liên bang Nga hiện đã đầy đủ nên theo ý kiến ​​​​của tác giả, trong tình huống mà chúng tôi đang xem xét, người nộp thuế không có nghĩa vụ hoàn thuế VAT.

Ghi chú. VAT không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

Cần lưu ý rằng thuế GTGT không được đánh giá đối với các giao dịch dựa trên các lý do sau:

• nơi bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) không phải là Liên bang Nga (Điều 148 Bộ luật thuế của Liên bang Nga);
• Việc bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) không được công nhận là đối tượng đánh thuế trên cơ sở khoản 2 của Nghệ thuật. 146 của Bộ luật thuế Liên bang Nga;
• việc bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) được thực hiện bởi những người không phải là người nộp thuế hoặc được miễn nghĩa vụ của người nộp thuế (Điều 143 và 145 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).

V.E.Lobanov

Chuyên gia tư vấn cao cấp

Nhiều tổ chức trong hoạt động thương mại sớm hay muộn sẽ phải đối mặt với tình huống do hoàn cảnh kinh tế nhất định cần phải bán một số tài sản cố định của mình.

Theo khoản 1 khoản 2 Điều 171 Bộ luật thuế của Liên bang Nga, trong trường hợp một tổ chức mua lại, đặc biệt, số tiền thuế GTGT được xuất trình từ người bán cho người mua, thì người mua sẽ khấu trừ số tiền đó, nhưng chỉ trường hợp tài sản cố định được mua để thực hiện hoạt động được ghi nhận là đối tượng chịu thuế GTGT.

Như Bộ luật thuế cho chúng ta biết - đoạn 1.3, khoản 1 Điều 172, việc khấu trừ số thuế GTGT đó được thực hiện trên cơ sở hóa đơn của bên bán và chỉ sau khi tài sản cố định mua đã đưa vào hoạt động. Mặc dù những tài sản này được sử dụng trong các hoạt động của tổ chức nhưng chúng sẽ được khấu hao hàng tháng và giảm dần cho đến khi được xóa sổ hoàn toàn. Nhưng nếu có nhu cầu bán một tài sản cố định chưa khấu hao hết, thì câu hỏi đặt ra là liệu thuế GTGT trước đây đã được chấp nhận khấu trừ khi mua tài sản cố định có nên được hoàn trả hay không. Chúng ta hãy xem xét vấn đề này chi tiết hơn.

Việc khôi phục VAT có ý nghĩa gì? Điều này có nghĩa là loại bỏ số tiền VAT khỏi khoản khấu trừ được chấp nhận trước đó và đưa vào ngân sách. Bộ luật thuế của Liên bang Nga thiết lập một danh sách kín các trường hợp trong đó số tiền thuế VAT đã được chấp nhận khấu trừ trước đây phải được khôi phục - khoản 3 Điều 170 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, chúng tôi trình bày:

• khi chuyển nhượng tài sản (quyền tài sản) dưới hình thức góp vốn ủy quyền của công ty kinh doanh, công ty hợp danh hoặc góp cổ phần vào quỹ tương hỗ của hợp tác xã;

Với việc tiếp tục sử dụng hàng hóa (công trình, dịch vụ), quyền tài sản:

• đối với các giao dịch không chịu thuế GTGT;
• đối với các hoạt động mà nơi thực hiện không được công nhận là lãnh thổ của Liên bang Nga;
• đối với các hoạt động không được ghi nhận là doanh thu;
• đối với các giao dịch được thực hiện trong khuôn khổ các chế độ thuế đặc biệt dưới hình thức UTII và hệ thống thuế đơn giản hóa hoặc trong các hoạt động đã được miễn trừ theo Điều khoản. 145 Bộ luật thuế của Liên bang Nga;

Có thêm 2 trường hợp cần khôi phục thuế GTGT:

• Nếu bạn đã chuyển khoản tạm ứng cho đối tác do đợt giao hàng sắp tới và chấp nhận khấu trừ thuế GTGT trên khoản đó theo khoản 12 của Nghệ thuật. 171 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, thì trong khoảng thời gian bạn nhận được quyền khấu trừ toàn bộ thuế VAT mà nhà cung cấp tính cho bạn đối với hàng hóa được vận chuyển, bạn cần khôi phục thuế VAT tạm ứng;
• Nếu bạn chuyển khoản thanh toán tạm ứng cho nhà cung cấp cho lần giao hàng sắp tới, bạn đã chấp nhận khấu trừ thuế VAT theo khoản 12 của Nghệ thuật. 171 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, và sau đó việc giao hàng không diễn ra (không diễn ra đầy đủ) do chấm dứt hợp đồng hoặc thay đổi các điều khoản và khoản tạm ứng đã được trả lại, bạn phải khôi phục lại VAT “tạm ứng” trong kỳ mà số tiền trả trước được trả lại cho bạn.

Như có thể thấy từ định mức trên, Bộ luật Thuế không có các điều khoản bắt buộc phải hoàn lại thuế GTGT khi bán (bất kỳ hình thức thanh lý nào khác) tài sản cố định trước khi hết thời gian sử dụng hữu ích của chúng. Tuy nhiên, theo cơ quan quản lý, điều này vẫn nên được thực hiện. Đổi lại, có rất nhiều hoạt động trọng tài về vấn đề này được áp dụng rộng rãi và phát triển theo hướng có lợi cho người nộp thuế. Như vậy, có hai quan điểm về vấn đề này.

1. Thuế GTGT cần được khôi phục.

Theo ý kiến ​​của cơ quan quản lý, khi bán (thanh lý khác) tài sản cố định, tài sản mua trước đó đã sử dụng vào hoạt động chịu thuế GTGT không còn được sử dụng vào hoạt động nêu trên nên thuế GTGT phải được hoàn trả theo quy định tại khoản 1 Điều này. khoản 2 Điều 170 của Bộ luật thuế Liên bang Nga. Ý kiến ​​này được thể hiện trong: Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 29/01/2009 N 03-07-11/22, ngày 07/02/2008 N 03-03-06/1/86, ngày 07/12 /2007 N 03-07-11/617, ngày 22/11/2007 N 03-07-11/579, Thư của Cục Quản lý Thuế Nga gửi Moscow ngày 13/09/2004 N 24-11/58949.

2. Thuế GTGT không cần hoàn lại.

Cuối tháng 1/2010, Bộ Tài chính lại thể hiện quan điểm hoàn toàn trái ngược về vấn đề này; trong Công văn ngày 29/1/2010 số 03-07-11/12 nêu rõ không có nghĩa vụ hoàn trả thuế GTGT theo quy định. các tình huống đang được xem xét. Trước khi phát hành Thư này, tất cả các hoạt động trọng tài hiện có về vấn đề này (khoảng 50 quyết định) đều chỉ ra rằng tòa án đứng về phía người nộp thuế, tức là. họ kết luận rằng thuế GTGT đối với việc thanh lý tài sản cố định đã khấu hao hết không cần phải hoàn trả. Đây là những thông tin mới nhất: Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Moscow ngày 13 tháng 1 năm 2009 N KA-A40/12259-08 trong trường hợp số A40-1983/08-115-7, Nghị quyết của FAS Quận Moscow ngày 11 tháng 11 30, 2009 N KA-A40/12576-09 trong vụ việc N A40-89853/08-141-432, Nghị quyết của Cục Chống độc quyền Liên bang Quận Viễn Đông ngày 30 tháng 6 năm 2009 N F03-2765/2009 trong vụ việc Không A73-12672/2008, Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang quận Moscow ngày 19 tháng 11 năm 2009 N KA-A40/12329-09 trong trường hợp số A40-36380/09-139-158, Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của Quận Bắc Caucasus ngày 24/09/2009 đối với vụ việc số A32-14927/2008-51/113, Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của Quận Bắc Caucasus ngày 27/02/2010 đối với vụ việc số A32 -26937/2008-19/ 491, Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Moscow ngày 26 tháng 12 năm 2008 N KA-A40/12250-08 trong trường hợp N A40-18689/08-75-55.

Phần kết luận:

Từ năm 2004 đến năm 2010 ý kiến ​​của các cơ quan quản lý luôn luôn là về vấn đề này. Tất cả các giải thích rõ ràng từ Bộ Tài chính đều nêu rõ rằng khi thanh lý (cụ thể là bán) tài sản cố định được sử dụng cho các hoạt động chịu thuế GTGT, số thuế đã được chấp nhận khấu trừ trước đây sẽ được hoàn trả. Người nộp thuế chỉ có thể bào chữa cho tình huống bất ổn về vấn đề này theo hướng có lợi cho mình trước tòa. Có thể thấy từ phân tích trên, các thẩm phán luôn ủng hộ phía người nộp thuế. Vì vậy, để bảo vệ quan điểm của mình, người nộp thuế đã phải ra tòa. Đối với những người không muốn vướng vào kiện tụng và để tránh rủi ro từ cơ quan thuế, nên hoàn lại số thuế GTGT khi bán (thanh lý khác) tài sản cố định chưa khấu hao hết. Xét quan điểm mới của Bộ Tài chính về vấn đề này, khá khó để dự đoán cơ quan thuế sẽ hành động như thế nào, như họ nói “thực tế”. Ý kiến ​​này còn tương đối mới và hiện chưa có thông lệ trọng tài nào xét đến ý kiến ​​mới nhất của Bộ Tài chính nên khó đánh giá được hậu quả, rủi ro về thuế đối với người nộp thuế khi xét đến Công văn mới. Theo chúng tôi, ý kiến ​​mới nhất của Bộ Tài chính sẽ không làm thay đổi bức tranh tổng thể về vấn đề đang được xem xét, bởi trong 6 năm qua, trong những trường hợp như vậy, cơ quan thuế hầu như luôn yêu cầu hoàn thuế VAT trong quá trình kiểm tra. Trong mọi trường hợp, bạn nên chuẩn bị để bảo vệ quan điểm của mình trước tòa. Bạn có quyền quyết định phải làm gì trong tình huống như vậy. Nếu bạn quyết định khôi phục VAT, chúng tôi sẽ xem xét rõ ràng một ví dụ về cách thực hiện chính xác.

Tổ chức này đã mua một tài sản cố định vào năm 2009 với giá 120.000 rúp, bao gồm cả tài sản cố định. VAT 21.600 rúp. Tháng 3 năm 2010, tổ chức đã triển khai hệ điều hành này. Số tiền khấu hao lũy kế trong thời gian sử dụng là 40.000 rúp. Giá trị còn lại của tài sản cố định là 80.000 rúp. Cần hoàn lại bao nhiêu VAT khi bán OS?

• Tại thời điểm vận hành hệ điều hành, số tiền VAT khi mua lại là 21.600 RUB. được chấp nhận khấu trừ theo khoản 2 Điều 171, khoản 1 Điều 172 Bộ luật thuế Liên bang Nga;
• Có tính đến ý kiến ​​​​của cơ quan tài chính trong quá trình bán (thanh lý khác) tài sản cố định, thuế GTGT đã được chấp nhận khấu trừ phải được khôi phục. Theo khoản 2, khoản 2, khoản 3 Điều 170 Bộ luật thuế, số tiền thuế được hoàn trả theo tỷ lệ tương ứng với giá trị còn lại (sổ sách) mà không tính đến việc đánh giá lại.
• Do đó, số thuế VAT phải nộp vào ngân sách sẽ được hoàn trả ở mức 14.400 rúp. (80.000 * 18%).
• Căn cứ vào khoản 4, khoản 2, khoản 3 Điều 170 Bộ luật thuế Liên bang Nga, thuế GTGT phải được hoàn trả trong kỳ tính thuế mà tài sản cố định không còn được sử dụng cho các hoạt động chịu thuế GTGT, tức là. trong trường hợp này là vào quý 1 năm 2010.
• Và cuối cùng, bạn chấp nhận số thuế GTGT được thu hồi và nộp như chi phí thuế thu nhập như các khoản chi phí khác (khoản 3, khoản 2, Điều 170 Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Một tổ chức có thể xóa tài sản cố định khỏi bảng cân đối kế toán trước khi tài sản đó được khấu hao hết. Vì tài sản đó sẽ không còn được sử dụng trong các hoạt động của người nộp thuế nên câu hỏi đặt ra là liệu có cần thiết phải khôi phục lại số thuế GTGT đã được chấp nhận để khấu trừ trước đó hay không. Bộ Tài chính Nga đã trả lời trong một lá thư.

Theo bộ phận tài chính, tổ chức đã xóa sổ tài sản cố định trước khi hết thời gian sử dụng hữu ích phải hoàn lại thuế. Điều này là do số thuế GTGT của hàng hóa (công trình, dịch vụ) được sử dụng vào các hoạt động chịu thuế GTGT() được chấp nhận khấu trừ.

Do tài sản cố định bị khấu hao thấp không được người nộp thuế sử dụng cho các hoạt động chịu thuế GTGT nên thuế “đầu vào” trên cơ sở đó phải được hoàn trả.

Bộ Tài chính Nga trước đó cũng đưa ra giải thích tương tự (xem thư). Tuy nhiên, vị trí này không phải là không thể tranh cãi. Vì vậy, đã có một số quyết định của tòa án công nhận quyền của tổ chức không được khôi phục VAT trong trường hợp này (xem nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang quận Moscow ngày 23 tháng 3 năm 2012 số A40-51601/11-129-222 ).

Để biết thêm thông tin về việc hoàn thuế VAT khi xóa bỏ tài sản cố định bị khấu hao thấp, hãy xem.

Nếu tổ chức OSNO ghi nợ tài sản cố định theo giá trị còn lại trước thời hạn do hư hỏng thì VAT phải được hoàn lại. Số thuế GTGT thu hồi được chuyển vào tài khoản 91.2. và giảm thuế thu nhập. Hóa ra số tiền thuế GTGT được ghi vào chi phí 2 lần. Lần 1 là một phần giá trị còn lại của TSCĐ, lần 2 là hoàn thuế GTGT. Mọi thứ có đúng không?

TSCĐ mua lại được hạch toán thuế theo giá gốc. Số thuế GTGT đầu vào không được tính vào nguyên giá ban đầu của đối tượng nhưng được chấp nhận khấu trừ. Do đó, giá trị còn lại của tài sản cố định (chênh lệch giữa nguyên giá (thay thế) và số khấu hao lũy kế) của thuế GTGT “đầu vào” cũng không được tính vào. Do đó, khi xóa giá trị còn lại của tài sản cố định do thanh lý, số thuế GTGT đầu vào không được tính vào cơ sở tính thuế.

Do đó, số thuế VAT được hoàn lại đối với một đối tượng được thanh lý dưới mức khấu hao sẽ được tính vào mục đích tính thuế một lần như một phần của chi phí khác.

Cơ sở lý luận cho quan điểm này được đưa ra dưới đây trong các tài liệu của Hệ thống Glavbukh"

CƠ BẢN: thuế thu nhập

Trong kế toán thuế, hãy ghi nhận tài sản cố định được mua có tính phí theo giá gốc.*

Một ví dụ về phản ánh trong kế toán và thuế việc nhận tài sản cố định có tính phí

Ngày 14/1, Alfa CJSC mua kệ để chứa thành phẩm trong kho. Theo các điều khoản của hợp đồng, chi phí của giá đỡ là 52.000 rúp. (đã bao gồm VAT - 7932 rúp). Việc giao giá đỡ cho tổ chức được thực hiện bởi một công ty vận tải theo hợp đồng. Chi phí dịch vụ của công ty vận tải là 1180 rúp. (đã bao gồm VAT - 180 rúp).

Vì mục đích kế toán, chính sách kế toán của Alpha quy định tài sản đó có giá trị hơn 40.000 rúp. tính vào tài sản cố định. Một khoản hoa hồng đã được tạo ra trong tổ chức để nhận tài sản cố định đến.

Khi đăng ký biên nhận giá kê, kế toán điền văn bản theo mẫu số OS-1. Căn cứ để điền là phiếu gửi hàng mẫu số TORG-12 nhận được từ nhà cung cấp. Do nhà cung cấp hạch toán giá đỡ là sản phẩm nên khi lập hồ sơ, kế toán điền đầy đủ các phần ngoại trừ thông tin chi tiết về nhà cung cấp và các phần “Thông tin về tình trạng TSCĐ đến ngày bàn giao” và “Đã qua”. qua". Do trên giá không chứa kim loại quý nên kế toán cũng không điền vào phần “Hàm lượng vật liệu quý (kim loại, đá…)”.
Tại dòng “Ngày thực hiện”, kế toán ghi “14/1”. Tại dòng “Ngày nghiệm thu kế toán” – “20/01”. Khi đăng ký giá, nó được gán số tồn kho “102”.

Các mục sau đây được thực hiện trong kế toán của Alpha.

Nợ 08 Có 60
– 45.068 chà. (52.000 rúp – 7932 rúp + 1180 rúp – 180 rúp) – chi phí mua giá được phản ánh;

Nợ 19 Có 60
– 8112 chà. (7.932 RUB + 180 RUB) – VAT “đầu vào” trên giá đã mua được tính.*

Nợ 01 tài khoản phụ “Tài sản cố định đang hoạt động” Có 08
– 45.068 chà. - giá đỡ đã được đưa vào hoạt động;

Nợ 68 TK phụ “Tính thuế GTGT” Có 19
– 8112 chà. – Được chấp nhận khấu trừ thuế GTGT trên giá mua.

Trong kế toán thuế, kế toán đã tính giá đỡ như một phần tài sản có thể khấu hao với giá gốc là 45.068 rúp.

Bắt đầu tính khấu hao từ tháng tiếp theo sau khi cơ sở đi vào hoạt động (khoản 4 Điều 259 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

<...>

CƠ SỞ: VAT

Sau khi đăng ký tài sản cố định, khấu trừ thuế GTGT đầu vào (Điều 171 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Trong trường hợp này, các điều kiện khác phải được đáp ứng đồng thời.*

Trường hợp tổ chức thực hiện cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT và tài sản cố định được sử dụng vào cả hai loại hoạt động thì phải phân bổ thuế “đầu vào” tính trên nguyên giá của tài sản cố định (khoản 4 Điều 170 của Luật Thuế). Bộ luật Liên bang Nga).

Serge Razgulin,

Ủy viên Quốc vụ thực tế của Liên bang Nga, hạng 3

Thủ tục hình thành nguyên giá ban đầu của tài sản cố định phụ thuộc vào phương thức nhận tài sản cố định. Một tổ chức có thể có được tài sản cố định theo những cách sau:

• nhận miễn phí (bao gồm cả kết quả kiểm kê, từ người sáng lập dưới dạng đóng góp vào tài sản của LLC);

Mua (sản xuất) hệ điều hành

Nếu một tổ chức mua một tài sản cố định có tính phí hoặc tự sản xuất tài sản cố định đó thì trong kế toán thuế, trong nguyên giá ban đầu sẽ bao gồm các chi phí liên quan đến:

• với việc mua lại (sản xuất, xây dựng);
• với việc giao hàng (ví dụ: chi phí dịch vụ của một tổ chức vận tải);
• với việc đưa nó đến trạng thái phù hợp để sử dụng (ví dụ: chi phí sửa chữa, lắp đặt, v.v.).

Đưa số thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt do nhà cung cấp xuất vào giá thành ban đầu của đối tượng trong trường hợp không dự kiến ​​sử dụng vào các hoạt động chịu các loại thuế này (khoản 2 Điều 170, khoản 2 Điều 199 Bộ luật thuế). của Liên bang Nga). Trong tất cả các trường hợp khác, thuế VAT và thuế tiêu thụ đặc biệt không làm tăng nguyên giá ban đầu của tài sản cố định.*

Các quy định về hình thành chi phí ban đầu như vậy được thiết lập theo khoản 2 khoản 1 Điều 257 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Bảng kê chi tiết các chi phí tính vào nguyên giá tài sản cố định ban đầu được trình bày trong bảng.

Elena Popova,

3. Tình huống:Có cần thiết phải hoàn lại thuế GTGT đầu vào khi xóa nợ trước thời hạn đối với tài sản cố định chưa trích khấu hao hết không?

Có cần.

Khi khấu trừ tài sản cố định thiếu khấu hao thì phải hoàn thuế GTGT đầu vào.* Điều này là do việc khấu trừ thuế chỉ được áp dụng nếu tài sản cố định được sử dụng vào các hoạt động chịu thuế GTGT (Khoản 2 Điều 171 Bộ luật thuế năm 2012). Liên bang Nga). Sau khi xóa tài sản cố định, tổ chức không sử dụng nó nữa. Vì vậy, thuế GTGT đầu vào trên giá trị còn lại của tài sản cố định đã xóa sổ phải được hoàn trả. Quan điểm này được các cơ quan quản lý tuân thủ (thư của Bộ Tài chính Nga và Cục Thuế Liên bang Nga ngày 20 tháng 6 năm 2006 số ШТ-6-03/614). Trong thực tiễn trọng tài, có những ví dụ về các quyết định của tòa án xác nhận quan điểm này (ví dụ, xem nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Trung tâm ngày 19 tháng 5 năm 2006 số A48-6754/05-2).

Khi tính thuế thu nhập, số thuế GTGT thu hồi của tài sản cố định bị xóa trước thời hạn có thể tính vào chi phí khác (tiểu khoản 49 khoản 1 Điều 264 Bộ luật thuế Liên bang Nga, công văn của Bộ Tài chính Nga). ngày 29 tháng 1 năm 2009 số 03-07-11/22, ngày 7 tháng 12 năm 2007 số 03-07-11/617).*

Kế toán trưởng tư vấn: có lý luận cho phép tổ chức không được hoàn thuế GTGT khi xóa nợ TSCĐ trước kỳ chưa trích khấu hao hết. Chúng như sau.

Tổ chức chỉ được khôi phục khoản khấu trừ thuế trong các trường hợp được quy định rõ ràng tại khoản 3 Điều 170 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Việc khấu trừ tài sản cố định không được đề cập tại khoản này. Bộ luật thuế của Liên bang Nga không quy định các căn cứ khác để khôi phục thuế GTGT.

Ngoài ra, thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định trước đây được chấp nhận khấu trừ đầy đủ và hợp pháp. Bộ luật thuế của Liên bang Nga không yêu cầu sử dụng khoản khấu trừ với điều kiện tài sản cố định đã được khấu hao hết. Điều chính là tổ chức sử dụng chúng ít nhất ở một mức độ nào đó để thực hiện các giao dịch chịu thuế VAT. Điều này tuân theo khoản 2 Điều 171 và khoản 3 khoản 1 Điều 172 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga.

Tính đúng đắn của quan điểm này được xác nhận bởi nhiều hoạt động trọng tài (ví dụ, xem quyết định của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 23 tháng 10 năm 2006 số 10652/06, các quyết định của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 29 tháng 1 năm 2010 số VAS-17594/08, ngày 31 tháng 8 năm 2009 số VAS-11530/09, ngày 24 tháng 12 năm 2008 số VAS-16624/08 nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của quận Bắc Kavkaz; ngày 24 tháng 9 năm 2009 số A32-14927/2008-51/113 ngày 14 tháng 5 năm 2009; số A55-4292/2008 ngày 17 tháng 3 năm 2005, số A49-13280/04-398A/11; , ngày 21 tháng 8 năm 2008, số F09-5845/08-S2, ngày 10 tháng 5 năm 2007, số F09. -3361/07-С2 Quận Tây Siberia ngày 27 tháng 10 năm 2008 số F04-5985/2008( 13340-A70-42), ngày 5 tháng 4 năm 2007 số F04-2020/2007(33133-A27-31); Quận Đông Siberia ngày 19 tháng 2 năm 2007 số A33-8478/06-F02-375/07; Quận ngày 13 tháng 1 năm 2009 Số KA-A40/12259-08 ngày 30 tháng 9 năm 2008 Số KA-; ngày 05/12/2005, số A48-3757/05-8; Quận Tây Bắc ngày 23/10/2008, số A56; -39361/2007, ngày 01/12/2008 số A56-7410/2008; ngày 24/01/2008 số F03-A24/07-2/5404).

Olga Tsibizova,

Phó Vụ trưởng Vụ Chính sách thuế và thuế hải quan của Bộ Tài chính Nga

Thuế thu nhập

Khi tính thuế thu nhập, phải tính chi phí thanh lý tài sản cố định vào chi phí phi hoạt động. Bao gồm các:

• giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý;*
• các chi phí liên quan đến việc thực hiện công việc thanh lý tài sản cố định.

Khi bán tài sản cho bên liên kết trước thời hạn 5 năm kể từ ngày tài sản này đưa vào hoạt động thì giá trị còn lại của tài sản đó phải tăng thêm bằng số tiền thưởng khấu hao (khoản 2 tiểu mục 1 khoản 1 Điều 268 BLTTDS). Mã số thuế của Liên bang Nga). Thủ tục này cũng áp dụng đối với việc mua bán tài sản từ ngày 01/01/2013.

Elena Popova,

Cố vấn Nhà nước cho Cơ quan Thuế Liên bang Nga, hạng 1

Trân trọng,

Ksenia Rupasova, chuyên gia của BSS "Hệ thống Glavbukh".

Câu trả lời được phê duyệt bởi Varvara Abramova,

chuyên gia hàng đầu của BSS "Hệ thống Glavbukh".

Khoản 3 của Nghệ thuật. Điều 170 của Bộ luật thuế Liên bang Nga quy định một số trường hợp khi tổ chức có nghĩa vụ hoàn lại thuế GTGT đã được chấp nhận khấu trừ trước đó. Cần phải ghi chép phù hợp vào kế toán và phản ánh số thuế GTGT được hoàn lại trong tờ khai thuế.

Hoàn thuế GTGT khi chuyển nhượng tài sản sang vốn ủy quyền của tổ chức khác

Khi điều chuyển hàng tồn kho để thanh toán mua cổ phần ở tổ chức khác, bên chuyển nhượng phải ghi sổ kế toán như sau:

Hoàn trả thuế GTGT trong trường hợp tổ chức chuyển sang chế độ đặc biệt khác

Khi chuyển sang các chế độ đặc biệt khác, tổ chức hoàn thuế GTGT đối với số dư nguyên vật liệu trong kho và giá trị còn lại của tài sản cố định.

Hoàn thuế GTGT khi hàng hóa, vật tư sử dụng vào hoạt động không chịu thuế GTGT

Thu hồi thuế GTGT khi nộp tiền tạm ứng

VAT đã được khấu trừ khi thanh toán tạm ứng được hoàn lại bằng cách ghi ngược: